2004年度全國高級會計師資格考試模擬試卷及答案（一）

　　（本試題卷共九道案例分析題。共100分）

　　答題要求：

　　1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；

　　2.請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；

　　3.字跡工整、清楚；

　　4.計算出現小數的，保留兩位小數。

　　案例分析題一（本題10分）

　　甲企業的所得稅采用納稅影響會計法核算，所得稅率為33%，假設每年的稅前會計利潤均為1200萬元，2000年12月購買并投入使用的一臺管理用設備，原價800萬元，預計凈殘值為零，稅法規定按10年采用直線法計提折舊，會計按8年采用直線法計提折舊。2001年末該固定資產的預計可收回金額為630萬元；2002年末該固定資產的預計可收回金額為480萬元；2003年末該固定資產的預計可收回金額為450萬元；2004年6月甲企業將該固定資產出售，獲得變價收入400萬元，發生清理費用10萬元。不考慮其他納稅調整因素。

　　要求：

　　1.計算2001年至2004年每年應計提或應沖銷的固定資產減值準備的金額；

　　2.計算2001年至2004年每年應計提折舊的金額；

　　3.計算2001年至2004年每年末固定資產減值準備的余額和累計折舊的余額；

　　4.計算2001年至2004年每年應交所得稅的金額；

　　5.計算2001年至2004年每年所得稅費用的金額。

　　案例分析題二（本題15分）

　　甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；產品的銷售價格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發生的有關交易如下：

　　（1）2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經營協議，受托經營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協議約定：甲公司每年按B公司當年實現凈利潤（或凈虧損）的70％獲得托管收益（或承擔虧損）。A公司系C公司的子公司；C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。

　　2002年度，甲公司根據受托經營協議經營管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產為 12000萬元。2002年度，B公司實現凈利潤1000萬元（除實現凈利潤外，無其他所有者權益變動）；至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。

　　（2）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產品一批。增值稅專用發票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產的該產品96％以上均銷往D公司，且市場上無同類產品。

　　（3）2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協議銷售產品一批。協議規定：該批產品的銷售價格為21000萬元；甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產品，自協議簽訂日起2個月內交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫；貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為 14000萬元。

　　上述協議簽訂時，甲公司特有E公司30％有表決權股份，對E公司具有重大影響；相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉讓價款為15000萬元；相關股權劃轉手續已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業。

　　（4）2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產品一批，共計2000件，每件產品銷售價格為10萬元，每件產品實際成本為6.5萬元；未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已發出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的董事長。

　　（5）2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元，已計提壞賬準備2000萬元；②固定資產（房屋）：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元；③其他應付款：賬面價值800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的合營企業，N公司系甲公司的控股子公司。

　　（6）2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統軟件，合同價款總額為4500萬元（不含增值稅額），其中系統軟件的價值為1500萬元。合同規定：合同價款在硬件設備及其配套的系統軟件試運轉正常2個月后，由W公司一次性支付給甲公司；如果試運轉不能達到合同規定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統軟件部分已執行。該系統軟件系甲公司委托其合營企業Y公司開發完成，甲公司為此已支付開發費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工作，實際發生費用2560萬元

　　要求：

　　分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。

　　案例分析題三（本題10分）

　　A公司為機床生產和銷售企業。2002年度生產和銷售甲、乙兩種機床。對甲機床，A公司作出承諾：機床售出后三年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修（含零部件更換）；對乙機床，A公司作出承諾：機床售出后半年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題，A公司免費負責保修（含零部 件更換）。A公司2002年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售甲機床400臺，600臺，800臺和700臺，每臺售價為5萬元。對購買其產品的消費者，根據以往的經驗，甲機床發生的保修費一般為銷售額的1%－1.5%之間。A公司2002年四個季度甲機床實際發生的維修費用分別為4萬元，40萬元，36萬元和70萬元（假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。A公司于2002年第一季度銷售乙機床5臺，第二季度銷售乙機床2臺，乙機床每臺售價為40萬元，乙機床于第三季度停止生產，根據以往的經驗。乙機床發生的保修費一般為銷售額的2%－4%之間，A公司2002年四個季度乙機床實際發生的維修費用分別為2萬元，4萬元，2萬元和1萬元（假定用銀行存款支付50%，另50%為耗用的原材料）。假定2001年12月31日，“預計負債-產品質量擔保（甲機床）”科目年末余額為24萬元。“預計負債一產品質量擔保（乙機床）”科目年末余額為5萬元。

　　要求：

　　（1）對甲機床：分別每個季度完成：①計算應確認的產品質量保證負債金額；②計算每個季度末“預計負債—產品質量擔保”科目的余額。

　　（2）對乙機床：分別每個季度完成： ①計算應確認的產品質量保證負債金額；②計算每個季度末“預計負債—產品質量擔保”科目的余額。

　　案例分析題四（本題10分）

　　某公司屬于國有控股公司，最高權力機構是股東大會，執行機構是董事會，另外還設有職工代表大會以及各職能部門、分公司等。其內部控制制度及業務活動情況如下：

　　1.會計出納分設。財務部經理的妻子擔任出納，并兼任滿足行政部門需要的日常業務，親自辦理取款、購買、報銷等于續。支票等票據由會計保管，支取款項的印章都由總經理親自保管。

　　2.材料采購等由供應部經理審批、專門采購員實施。根據規定，各項費用由總經理簽字都可報銷，某日出納在采購時發現當地主要媒體宣傳另一公司A產品正在開展促銷活動，稱其為高科技產品，可以替代本企業主要原料并能夠節約成本30%，促銷時間僅僅兩天。采購員認為時間過于緊張，來不及請示供應部經理，因此直接電告企業總經理，總經理決定采購10價稅合計100萬元。出納當即采購并由倉庫驗收入庫，經總經理簽字，辦理了貨款支付手續。后來生產車間反映，該批材料不適應生產要求，只能折價處理，造成損失30萬元。總經理指示調整成本預算，將30萬元損失記入正常材料耗費。

　　3.辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門分別設立，同時，為考慮到銷售部門比較熟悉客戶情況，也便于銷售部進行業務談判，確定授權銷售部兼任信用管理機構。對大額銷售業務，銷售部可自主定價、簽署銷售合同。為逃避銀行對公司資金流動的監控，企業在銷售業務中盡可能利用各種機會由業務員向客戶收取現金，然后交財務部存放在專門的賬戶上。某月銷售業務員甲聯系到個大客戶，辦理300萬元的銷售任務，并將款項交財務部入賬。次月，該業務員謊稱對方要求退貨，并自行從其他企業低價購入同類商品要求倉儲部門驗收入庫，倉儲部門發現商品商標都丟失，但未進行進一步查驗，直接辦理了各項手續（但沒有出具質檢報告）。財務部將退貨款項轉入業務員提供的銀行賬號。

　　4.為了提高分公司的積極性，公司決定授予分公司自主決定是否對外提供擔保業務、是否對外投資的權力。

　　5.年初公司財務部（沒有專門的預算管理機構）制定年度預算方案以后，報股東大會批準后立即執行。發生采購失誤事件后，財務部根據總經理的意向決定調整成本費用預算，并認為當年圓滿完成了企業預算目標。

　　要求：

　　分析企業內部會計控制方面存在什么問題，并說明應該如何修正。

　　案例分析題五（本題15分）

　　A公司擬橫向并購同行業的B公司，假設雙方公司長期負債利率均為10%，所得稅稅率均為50%.按照A公司現行會計政策對B公司的財務數據進行調整后，雙方的基本情況如下：

　　資產 A公司 B公司 負債及所有者權益 A公司 B公司

　　流動資產 1 500 500 流動負債 500 250

　　長期資產 1 000 250 長期負債 500 100

　　股本 100O 300

　　留存收益 500 100

　　所有者權益合計 1 500 400

　　資產總計 2 500 750 負債及所有者權益 2 500 750

　　指標 A公司 B公司

　　2003年度經營業績

　　息稅前利潤 350 60

　　減：利息 50 10

　　稅前利潤 300 50

　　減：所得稅 150 25

　　稅后利潤 150 25

　　其他指標：

　　資本收益率=息稅前利潤/（長期負債十股東權益） 17.5% 12%

　　利潤增長率 20% 14%

　　近三年的平均利潤

　　稅前 125 44

　　稅后 63 22

　　市盈率 18 12

　　由于并購雙方處于同一行業，因此A公司可以選擇其自身的市盈率作為標準市盈率。

　　A公司共發行100萬股股票，而B公司共發行50萬股股票。現A公司準備并購B公司，預計并購后的新公司價值為3600萬元，經過談判，B公司的股東同意以每股8元的價格成交。并購中發生談判費用50萬元，法律顧問費用30萬元，其他費用20萬元。

　　要求：在此基礎上，若選用不同的估計凈收益指標，分別運用公式計算目標企業（B公司）的價值如下：

　　（1）選用目標公司最近一年的稅后利潤作為估計凈收益指標

　　（2）選用目標公司近三年的平均稅后凈利潤為估計凈收益指標

　　（3）假設并購后目標公司能夠獲得與并購公司同樣的資本收益率[息稅前利潤／（長期負債+股東權益）]，把以此計算出的并購后目標公司稅后利潤作為估計凈收益指標

　　（4）計算并購收益和并購凈收益，并依據并購凈收益作出A公司應否并購B公司的判斷。

　　案例分析題六（本題15分）

　　資料：中原公司的主要業務為制造和銷售集裝箱，自成立以來一直處于快速發展狀態目前公司正面臨生產能力受限、產品供不應求狀況，急需擴大生產能力。為此，公司擬通過降低營運資金水平來增添設備、擴大生產。

　　天方公司的有關資料如下：

　　（1）資產負債表資料 單位：萬元

　　當期平均余額 百分比 行業平均水平

　　流動資產 86400 40% 35%

　　固定資產凈值 129600 60% 65%

　　資產總計 216000 100% 100%

　　流動負債 30240 14% 14%

　　長期負債 86400 40% 36%

　　普通股權益 99360 46% 50%

　　負債與股東權益總計 216000 100% 100%

　　（2）損益表資料 單位：萬元

　　主營業務收入 216000

　　豐營業務成本 183600

　　主營業務利潤 32400

　　利息費用 10050

　　利潤總額 22350

　　所得稅 8940

　　凈利潤 13410

　　（3）相關財務比率

　　項 目 天方公司 行業平均水平

　　流動比率 2.86 2.5

　　固定資產周轉率 1.85 1.65

　　普通股權益報酬率 13.22% 18%

　　主營業務利潤率 15% 15%

　　已獲利息倍數 3.22 3.3

　　目前公司有甲、乙、丙三個方案可供選擇：

　　甲方案，維持公司現有營運資金政策，不增添設備；

　　乙方案，在不變更現有資本結構的情況下，將流動資產降低到同行業平均水平，再以所得的資金增添設備；

　　丙方案，減少20％的流動資產，同時增加相應的流動負債，再以所得的資金增添設備。

　　在這三個方案下，長期負債與股東權益都將維持在現有的水平。并假定：

　　（1）固定資產周轉率不變；

　　（2）主營業務利潤率不變；

　　（3）流動負債的平均利率為7.5%，長期負債的平均利率為9％；

　　（4）所得稅稅率為33％。

　　要求：

　　1.計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務狀況的影響；

　　2.運用相關財務比率分析公司的償債能力；

　　3.為公司選擇何種方案進行決策并說明理由。

　　案例分析題七（本題10分）

　　某電視機廠（一般納稅人），主要生產銷售新型彩色電視機。2002年12月發生如下業務：

　　（1）12月2日，采取交款提貨結算方式向甲商場銷售電視機500臺，本期同類產品不含稅售價3000元。由于商場購買的數量多，按照協議規定，廠家按售價的5%對商場優惠出售，每臺不含稅售價2850元，貨款全部以銀行存款收訖；12月5日，向乙商場銷售彩電200臺。為了盡快收回貨款，提供的現金折扣條件為4/10、2/20、N/30.本月23日，全部收回貨款，按規定給予優惠。

　　（2）采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，銷售新型號電視機10臺，開出普通發票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。

　　（3）采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協議規定，每臺不含稅售價4000元，五年后廠家全部將貨款的1/4退還給購貨方。共開出普通發票20張，合計金額93600元。

　　（4）以20臺電視機向丙單位等價換取原材料，電視機成本價每臺1800元，不含稅售價單價3000元。雙方均未開具發票。

　　（5）本期購進其他原材料、零配件，取得增值稅專用發票注明進項稅額合計300000元。

　　該企業自行計算的增值稅=2850×500×17%+3000×（1-2%）×200×17%+31100÷（1+17%）×17%+（93600-20000）÷（1+17%）×17%-300000=57422.82（元）

　　當稅務機關進行檢查時，指出其增值稅計算存在問題，主管會計表示不解，請你指出上述業務的增值稅處理中存在的問題，并提出法律依據。

　　案例分析題八（本題10分）

　　某城市內資日化企業為增值稅一般納稅人，注冊資本1000萬元，職工年均1000人，主要業務為以外購的化妝品進行生產并銷售，2003年度有關生產經營情況如下：

　　（1）期初庫存外購已稅化妝品300萬元。本期外購已稅化妝品取得增值稅專用發票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫，支付購貨的運輸費100萬元，保險費和裝卸費50萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通貨運發票，有關專用發票和運輸發票均獲得稅務機關認證；

　　（2）生產領用外購化妝品2500萬元，其他生產費用978萬元，生產成套化妝品37萬件，每件成套化妝品單位成本94元；

　　（3）批發銷售成套化妝品25萬件，開具增值稅專用發票，取得銷售額6000萬元；零售成套化妝品8萬件，開具普通發票，取得銷售收入2340萬元；

　　（4）2003年10月31日銷售外購的商標權取得銷售額100萬元。該商標權為2003年3月1日購進并投入使用，支付外購金額60萬元，使用時按10年期限計算攤銷；

　　（5）“投資收益”帳戶中反映本年取得的投資收益為185萬元，其中取得國庫券利息收入30萬元，從境外A公司取得分回的投資收益70萬元（該收益在國外已納所得稅30萬元），從深圳聯營的B公司取得分回的投資收益85萬元（當地實際使用的所得稅稅率為15%）；

　　（6）發生銷售費用800萬元，其中：含廣告費500萬元；發生財務費用200萬元，其中：1月1日向關聯企業簽訂生產性借款合同，記載借款金額800萬元，借期1年，支付利息費用64萬元，同期銀行貸款的年利息率為5%；發生管理費用700萬元，其中：含業務招待費35萬元、新產品開發費用60萬元（2002年公司發生新產品開發費用50萬元）；全年計入成本、費用中的實發工資總額1100萬元，并按照規定的比例計算提取了職工工會經費、職工福利費和職工教育經費，企業能提供工會經費的撥繳款收據。

　　（7）當年10月發生意外事故，經稅務機關核定庫存原材料損失31.86萬元（其中1.86是運輸費用轉入的成本），當月取得了保險公司賠款10萬元；11月20日通過教育部門向農村義務教育捐款8萬元，12月28日直接向某老年服務機構捐款4萬元。

　　（消費稅稅率30%，人均月計稅工資標準800元）

　　該企業自行計算的有關稅款如下：

　　增值稅額=（6000+2340）×17%-408-150×7%=999.3萬元

　　消費稅額=（6000+2340）×30%=2502萬元

　　營業稅額=（100-60）×5%=2萬元

　　企業所得稅額=[（6000+2340+100+155）-3102-2502-2-800-200-700-31.86-8-4] ×33%=410.9萬元

　　要求：請根據上述條件，分析確認該企業全年應繳納的增值稅、消費稅、以及在稅前可以扣除的銷售成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出等項目，并最終確認應納的企業所得稅。（本題不考慮城建稅、教育費附加）

　　案例分析題九（本題5分）

　　高芳原為某藝術團體演員。1998年該團解散，高芳考取了會計證后調到甲公司財務部擔任出納工作。高芳從事會計工作以來，感到出納工作太具體、太瑣碎，認為一輩子干會計沒多大出息，所以在工作上應付差事，敷衍了事，也從未參加會計人員繼續教育。2003年年底一次偶然的機會，高芳在工作中將接觸到的本公司新產品研發計劃及相關會計資料復印件提供給其在乙民營企業任總經理的丈夫，致使乙企業獲利，個人并從中取得收益，給甲公司造成了一定的損失。

　　要求：

　　分析高芳的行為違反了哪些會計職業道德的要求