2004年度全國高級會計師資格考試模擬試卷及答案（二）

　　答案及解析：

　　一、[參考答案]：

　　1.

　　2001年應計提固定資產減值準備的金額＝（800－800÷8）－630＝70萬元；

　　2002年應計提固定資產減值準備的金額＝（630－630÷7）－480＝60萬元；

　　2003年應沖銷固定資產減值準備的金額＝450－（480－480÷6）＋（10＋20）＝80萬元。

　　2004年末應計提或應沖銷的固定資產減值準備的金額＝0

　　2.

　　2001年應計提折舊的金額＝800÷8＝100萬元；

　　2002年應計提折舊的金額＝630÷7＝90萬元；

　　2003年應計提折舊的金額＝480÷6＝80萬元；

　　2004年應計提折舊的金額＝450÷5÷2＝45萬元；

　　3.

　　2001年末固定資產減值準備的余額＝70萬元；

　　2002年末固定資產減值準備的余額＝70＋60＝130萬元；

　　2003年末固定資產減值準備的余額＝130－80＝50萬元；

　　2004年末固定資產減值準備的余額＝0

　　2001年末累計折舊的余額＝100萬元；

　　2002年末累計折舊的余額＝100＋90＝190萬元；

　　2003年末累計折舊的余額＝100＋90＋80＋30＝300萬元；

　　2004年末累計折舊的余額＝0

　　4.

　　2001年應交所得稅的金額＝[1200＋（800÷8-800÷10）＋70]×33%＝425.7萬元；

　　2002年應交所得稅的金額＝[1200＋（90－80）＋60]×33%＝419.1萬元；

　　2003年應交所得稅的金額＝[1200－（80－30）]×33%＝379.5萬元；

　　2004年按會計方法計算的處置固定資產凈收益＝（400－10）－（450－45）＝－15萬元；

　　2004年按稅收方法計算的處置固定資產凈收益＝（400－10）－（800－800÷10×3.5）＝－130萬元；

　　2004年應交所得稅的金額＝[1200＋（45－40）－（130－15）]×33%＝359.7萬元。

　　5.

　　2001年至2004年每年所得稅費用的金額＝1200×33%＝396萬元。

　　二、[參考答案]：

　　（1）甲公司與A公司是關聯方。甲公司應按受托經營協議收益、受托經營實現凈利潤、10％凈資產收益率計算的三個數字中，采用孰低原則確認收入。

　　受托經營協議收益＝1000×70％＝700（萬元）

　　受托經營實現凈利潤＝1000（萬元）

　　凈資產收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

　　所以，2002年甲公司與A公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）

　　（2）甲公司與D公司是關聯方，非關聯交易小于20％。2002年甲公司與D公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）

　　（3）需要注意，雖然甲公司轉讓了E公司的股份，不再形成關聯方關系，但根據實質重于形式原則，此前簽訂的協議仍屬關聯方交易。2002年甲公司與E公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝14000×120％－14000＝2800（萬元）

　　這是專門為E公司的定制產品，所以按照賬面價值的120％確認收入。

　　（4）甲公司與H公司是關聯方。2002年甲公司與H公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝2000×6.5×120％－2000×6.5＝2600（萬元）

　　（5）甲公司與M公司不是關聯方。2002年甲公司與M公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元）

　　（6）甲公司的收入不應確認，根據配比原則，相關的成本也不應確認，要到W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝0（萬元）

　　三、參考答案：

　　（1）甲機床

　　①

　　第一季度應確認的產品質量保證負債金額＝400×50000×（0.01＋0.015）÷2＝250000元

　　第二季度應確認的產品質量保證負債金額＝600×50000×（0.01＋0.015）÷2＝375000元

　　第三季度應確認的產品質量保證負債金額＝800×50000×（0.01＋0.015）÷2＝500000元

　　第四季度應確認的產品質量保證負債金額＝700×50000×（0.01＋0.015）÷2＝437500元

　　②

　　第一季度末，“預計負債-產品質量擔保”科目余額＝248000＋250000－40000＝450000元。

　　第二季度末，“預計負債-產品質量擔保”科目余額＝450000＋375000－400000＝425000元。

　　第三季度末，“預計負債-產品質量擔保”科目余額＝425000＋500000－360000＝565000元。

　　第四季度末，“預計負債-產品質量擔保”科目余額＝565000＋437500－700000＝302500元。

　　（2）乙機床

　　①

　　第一季度應確認的產品質量保證負債金額＝5×400000×（2%＋4%）÷2＝60000元

　　第二季度應確認的產品質量保證負債金額＝2×400000×（2%＋4%）÷2＝24000元

　　第三季度應確認的產品質量保證負債金額＝0

　　第四季度應確認的產品質量保證負債金額＝0

　　②

　　第一季度末，“預計負債-產品質量擔保”科目余額＝50000＋60000－20000＝90000元。

　　第二季度末，“預計負債-產品質量擔保”科目余額＝90000＋24000－40000＝74000元。

　　第三季度末，“預計負債-產品質量擔保”科目余額＝74000－20000＝54000元。

　　第四季度末，“預計負債-產品質量擔保”科目余額＝0.因為保修期已過。

　　四、[參考答案]：

　　1.財務部經理的妻子擔任出納，違背了回避制度規定。因為《內部會計控制規范-基本規范》規定，單位負責人直系親屬（也應該包括配偶）不得擔任單位財務部門經理，財務部門經理的直系親屬不得擔任出納上作。公司應該另行安排出納人員。

　　2.出納人員不應該同時辦理購買、付款、報銷等全過程事務，因為這種做法違背了禁止同一部門或者個人辦理某一業務全過程的規定。應該將相關工作交由不同人員辦理，以實現相互制約和臨督。

　　3.支取款項的印章不應該由總經理一個人保管。因為貨幣資金內部控制規范要求，單

　　位財務專用章應該由專人保管，個人名章由其本人或授權人員保管，禁止將支取款項的所有印章交由一個人保管。正確的做法應該是由出納、財務部主管、總經理等相關人員分別保管。

　　4.原制料采購中授權批準制度沒有嚴格實施。供應部經理擁有采購相關問題的批準權限，但采購員直接向總經理請示，總經理越權批示，導致采購失誤。另外，對于重大的非常采購業務，應該通過集體決策以盡可能減少決策不當的損失，總經理貿然決定采購“高科技”產品，沒有經過咨詢、集體決策等程序，也違背了決策方面的要求。

　　5.銷售部兼任信用管理機構違背了不相容崗位相分離的要求，銷售部和信用管理部門應該分開設立。銷售部自行決定大宗商品售價的做法屬于授權不當，容易導致銷售部截留銷售收入、中飽私囊、私設小金庫等問題，應該根據銷售量情況確定價格浮動范圍，對產品銷售價格進行有效控制。銷售人員直接收取貨款的方式違背了不相容崗位相分離的要求，容易導致各種錯弊。本例中銷售人員假借銷售退回之名，相當于利用公司銷售的名義，為自己銷貨，牟取私利，就是利用了不相容崗位未分離的漏洞。倉儲部門辦理驗收入庫手續、財務部門辦理退款手續均存在失職現象：《內部會計控制規范-銷售與收款》要求，“退回的貨物應由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應檢驗并出具檢驗證明；倉儲部門應在清點貨物、注明退回貨物的品種和數量后填制退貨接收報告。”“財會部門應對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。”兩部門都沒有按照規定要求操作，因此為銷售人員作弊提供了條件。

　　6.單位決定授權分公司進行對外投資和擔保違背了授權批準制度和風險管理制度的規定，應該根據《內部會計控制規范-對外投資》和《內部會計控制規范-擔保》的要求，嚴格規定對外投資和擔保的決策和實施程序，控制風險，避免決策失誤。

　　7.年度預算的制定和批準不符合規定要求。《內部會計控制規范-預算》規定，設立股東大會為最高權力機構的企業，年度預算的編制機構是董事會，審批機構是股東大會；國有和國有資產占控股地位的企業年度預算還需要通過職工代表大會的審議。因此不能由財務部制定年度預算，股東大會批準后，還需要經過職代會的審議才能實施。同時，正式頒布實施的預算一般不能調整，確實需要調整的，也應該重點考慮其原因，分析預算實施的差異，決定進一步應采取的對策，本例在預算調整時忽略了這個要求。另外，預算的調整應該由決策機構審批決定，本例由財務部決定的做法是錯誤的。

　　五、[參考答案]：

　　（1）選用目標公司最近一年的稅后利潤作為估計凈收益指標

　　B公司最近一年的稅后利潤=25

　　同類上市公司（A公司）的市盈率=18

　　B公司的價值=25×18=450

　　（2）選用目標公司近三年的平均稅后凈利潤為估計凈收益指標

　　B公司的價值=22 ×18=396

　　（3）假設并購后目標公司能夠獲得與并購公司同樣的資本收益率[息稅前利潤／（長期負債+股東權益）]，把以此計算出的并購后目標公司稅后利潤作為估計凈收益指標

　　B公司的資本額=長期負債+股東權益=500

　　并購后B公司：

　　資本收益=500 ×17.5%=87.5

　　利息=100 ×10%=10

　　稅前利潤=87.5－10=77.5

　　所得稅=77.5×50%=38.75

　　稅后利潤=77.5—38.75=38.75

　　同類上市公司（A公司）的市盈率=18

　　B公司的價值=38.75×18=697.5

　　可見，由于選擇不同的估計凈收益指標，對目標公司的估價也將大不相同。并購公司

　　應根據實際情況，選擇最為合理的指標，為并購決策提供依據，降低并購風險，提高并購

　　活動的收益。

　　（4）A公司每股收益＝ ＝1.5（元）

　　B公司每股收益＝ ＝0.5（元）

　　A公司價值＝1.5×18×100＝2700（萬元）

　　B公司價值＝0.5×12×50＝300（萬元）

　　并購收益＝3600－（2700+300）＝600（萬元）

　　并購費用＝50+30+20＝100（萬元）

　　并購溢價＝8×50-300＝100（萬元）

　　并購凈收益＝600-100-100＝400（萬元）

　　六、[參考答案]：

　　1.計算甲、乙、丙三個方案對于天方公司財務狀況的影響。

　　（1）資產負債表資料 單位：萬元

　　項目 甲 乙 丙 行業平均水平

　　流動資產 86400 40% 75600 35% 69120 29.63% 35%

　　固定資產凈值 129600 60% 140400 65% 164160 70.37% 65%

　　資產總計 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%

　　流動負債 30240 14% 30240 14% 47520 20.37% 14%

　　長期負債 86400 40% 86400 40% 86400 37.04% 36%

　　普通股權益 99360 46% 99360 46% 99360 42.59% 50%

　　負債加普通股 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%

　　2.損益表資料 單位：萬元

　　項目 甲 乙 丙

　　主營業務收入 216000 259740 303696

　　主營業務成本 183600 220779 258141.6

　　主營業務利潤 32400 38961 45554.4

　　利息費用 10050 10050 11340

　　利潤總額 22350 28911 34214.4

　　所得稅 8940 11564.4 11290.75

　　凈利潤 13410 17346.6 22923.65

　　（3）相關財務比率

　　項目 甲 乙 丙 行業平均水平

　　流動比率 2.86 2.5 1.33 2.5

　　普通股權益報酬率 13.22% 17.46% 23.07% 18%

　　已獲利息倍數 3.22 3.88 4.02 3.3

　　2.通過計算，分析公司償債能力。

　　（1）流動比率：甲方案>乙方案>丙方案。依據流動比率的定義天方公司采用丙方案時償債能力最弱。

　　（2）已獲利息倍數：丙方案>乙方案>甲方案。利息與獲利之間的關系可以幫助債權人了解公司財務結構是否能保障其投資安全，所以，債權人常通過這一比率來衡量償付利息的能力。本題中，償付利息能力以丙方案最強。

　　3.天方公司應選擇丙方案，理由如下：

　　（1）目前天方公司面臨的是產品供不應求，公司應當擴大生產。

　　（2）三個方案中，甲方案的營運資金政策過于保守，導致普通股權益報酬率只有13.22%，低于18%的行業平均水平；乙方案的普通股權益報酬率為17.46%，接近于18%的行業平均水平；丙方案的普通股權益報酬率最高，達23.07%，高于17%的行業平均水平。

　　（3）盡管丙方案的流動比率只有1.33，但天方公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力；且丙方案的已獲利息倍數達4.02，高于3.3的行業平均水平，不會出現無法支付到期利息的情況。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出現資金周轉上的困難。

　　考慮以上的風險與報酬之間的關系，天方公司應采用丙方案。

　　七、[參考答案]：

　　（1）稅法規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。電視機廠采用商業折扣方式向甲家電商場銷售產品，屬于該情況。對乙商場采取的是現金折扣方式，即先銷售后折扣，增值稅發票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發票或單據給購貨方入賬。這種情況，雙方均對現金折扣作為財務費用處理，折扣部分不得減除銷售額。

　　銷項稅額=2850×500×17%+3000×200×17%=344250（元）

　　（2）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　應納銷項稅額=（31100+4000）÷（1+17%）×17%=5100（元）

　　（3）納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　　應納銷項稅額=93600÷（1+17%）×17%=13600（元）

　　（4）納稅人采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算的購貨額并計算進項稅額。由于是等價：），雙方沒有開具專用發票，因此，該筆業務只有銷項稅額，而無進項稅額，即：3000×20×17%=10200（元）

　　（5）實際應納稅額=344250+5100+13600+10200-300000=73150元

　　八、[參考答案]：

　　（1）增值稅的計算中，以普通發票列明的銷售額應該是含稅銷售額，應該進行換算；在運費計算進項稅額中，保險費和裝卸費50萬元不得作為抵扣的基數；意外事故中原材料損失31.86萬元進項稅額應該轉出。

　　銷項稅額=[6000+2340/（1+17%）]×17%=1360萬元

　　進項稅額=408+100×7%-30×17%-1.86×7%/（1-7%）=409.76萬元

　　應納增值稅=1360-409.76=950.24萬元

　　（2）消費稅計算中，以普通發票列明的銷售額應該是含稅銷售額，應該進行換算，當期生產領用的外購化妝品的已納稅額可以扣除。

　　消費稅=[6000+2340/（1+17%）]×30%—2500×30%=1650萬元

　　（3）營業稅計算中，應該以商標權轉讓收入全額計稅。

　　營業稅=100×5%=5萬元

　　（4）計算企業所得稅的收入總額中，應該以不含增值稅的收入，而且股權性的投資收益應該還原為稅前所得計稅。

　　稅法確認的收入總額=6000+2340/（1+17%）+100+（70+30）+85/（1-15%）=8300萬元

　　（5）應扣除的產品銷售成本=（25+8）×94=3102萬元

　　（6）商標權轉讓成本應該扣除=60-（60÷10×8/12）=56萬元

　　（7）廣告費扣除限額8100×8%=648萬元>500萬元，所以銷售費用800萬元可以全額扣除

　　（8）關聯企業借款財務費用允許列支=1000×50%×5%=25萬元<64 萬元，財務費用可以扣除=200-64+25=161萬元

　　（9）業務招待費的扣除限額=8100×0.3%+3=27.3<35萬元，管理費用可以扣除=700-35+27.3=692.3萬元

　　（10）因為本年新產品開發費用比上年增長10%以上，所以計算應納稅所得額應加扣60×50%=30萬元

　　（11）本企業當年的計稅工資總額=1000×0.08×12=960萬元<1100萬元。企業在計算應納稅所得額時應調增的工資費用和“三費”附加為：

　　（1100-1000×0.08×12）×（1+2%+14%+1.5%）=164.5萬元

　　（12）營業外支出項目中，有保險賠償的部分不得扣除；直接性的捐贈不得扣除。

　　營業外支出可扣除=31.86+30×17%+1.86×7%/（1-7%）-10+8=35.1萬元

　　（13）境外所得已納稅額扣除限額=30萬元

　　（14）境內聯營企業已納稅額扣除限額=15萬元

　　（15）當年應納企業所得稅=（8300-3102-56-800-1650-5-161-692.3-30-35.1+164.5）×33%-30-15=1933.1×33%-30-15=592.92萬元

　　九、[參考答案]：

　　1.高芳從未參加會計人員繼續教育，違背了“提高技能”的會計職業道德要求。

　　2.高芳在工作上應付差事，敷衍了事，違背了“愛崗敬業”的會計職業道德要求。

　　3.高芳將工作中接觸到的會計信息提供給其丈夫，違背了“誠實守信”的會計職業道德要求。

　　4.高芳利用在工作中接觸的會計信息獲取不當利益，違背了“廉潔自律”的會計職業道德要求。