《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量要點(diǎn)總結(jié)

　　固定資產(chǎn)的折舊要考慮到其使用壽命、折舊方法、折舊率、凈殘值等因素的影響。

　　一、折舊范圍

　　1.空間范圍：

　　根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只有下列兩種情況不需要計(jì)提折舊：

　　（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；也就是通常所講的超齡使用。

　　（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　衍生知識(shí)點(diǎn)：（對(duì)于大修理的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)都需要計(jì)提折舊，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。）

　　2.時(shí)間范圍：

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，月初賬上有固定資產(chǎn)，就應(yīng)該計(jì)提折舊，月初賬上沒(méi)有固定資產(chǎn)，則無(wú)需計(jì)提折舊。也就是當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　（二）折舊方法：（重點(diǎn)）

　　1.年限平均法

　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

　　＝原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限

　　＝原價(jià)×年折舊率

　　月折舊額＝年折舊額/12

　　2.工作量法

　　工作量法下每年的折舊額會(huì)隨資產(chǎn)的工作量而不斷變化。一般資產(chǎn)在不同年度工作量差別較大的，適于采用工作量法計(jì)提折舊，比如汽車(chē)等應(yīng)按照工作量法計(jì)提折舊。

　　單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

　　月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額

　　特點(diǎn)：不是每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊額都是相等的。

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值（不考慮凈殘值）×2/預(yù)計(jì)使用年限

　　注意：最后兩年將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額按照直線法計(jì)提折舊。

　　4.年數(shù)總和法

　　年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

　　年折舊率＝尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

　　（四種方法中，加速折舊的有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法）

　　【例題1】M公司于2008年10月20日購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)125000元，另發(fā)生其他有關(guān)費(fèi)用5000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，殘值10000元。

　　（1）假定其采用直線法計(jì)提折舊，則08年應(yīng)計(jì)提的折舊額為？

　　（2）假定其采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則08年應(yīng)計(jì)提的折舊及2013折舊額各為多少？

　　（3）假定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則08年應(yīng)計(jì)提的折舊？

　　【答案】

　　（1）08年10月購(gòu)進(jìn)，從08年11月開(kāi)始計(jì)提折舊，即08年折舊月數(shù)為2個(gè)月

　　年折舊額=（125000+5000-10000）/5=24000 元； 月折舊額=24000/12=2000元

　　所以08年折舊額為：2000*2=4000元

　　（2）08年折舊額=2/5*（125000+5000）* 2/12=8666.67（主要此處不必考慮凈殘值）

　　09.10折舊額52000（130000*2/5=52000）

　　10.10折舊額=（130000-52000）*2/5=31200

　　11.10折舊額=（130000-52000-31200）*2/5=18720

　　12.10折舊額=（130000-52000-31200-18720-10000）/2=9040(最后兩年應(yīng)該改用直線法攤銷(xiāo))

　　13.10折舊額=9040

　　除去2012年的11月和12月份的折舊合計(jì)為 9040/*2/12=1506.67，所以2013折舊額為9040-1506.67=7533.33元

　　（3）08年折舊額=（125000+5000-10000）*5/15 *2/12=6666.67元

　　【例題2·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。

　　A.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C.正在改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

　　D.融資租入的

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核的是固定資產(chǎn)折舊范圍的問(wèn)題。折舊范圍包括空間范圍和時(shí)間范圍。固定資產(chǎn)

　　【例題3·單選題】某設(shè)備的賬面原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）元。

　　A.5 250

　　B.6 000

　　C.6 250

　　D.9 000

　　【答案】A

　　【解析】雙倍余額遞減法年折舊額的計(jì)算：

　　第1年：50 000×2/4＝25 000（元）；第2年：（50 000－25 000）×2/4＝12 500（元）；第3年：（50

　　000－25 000－12 500－50 000×4%）/2＝5 250（元）。

　　（三）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的復(fù)核

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　（一）資本化后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合資本化的應(yīng)對(duì)其支出進(jìn)行資本化，記入資產(chǎn)成本，如更新改良即從質(zhì)上發(fā)上了變化而不是一般的維護(hù)支出。

　　具體核算：通過(guò)“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)?ldquo;在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

　　【例題4】M公司于2006年12月自行建造的一生產(chǎn)線完工并于當(dāng)月投入使用，生產(chǎn)線初始入賬價(jià)值600000元，無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，于08年底由于生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售不佳，于是M公司決定于09年初對(duì)其更新改造，改造期為09年1月初到3月底，改造過(guò)程中替換了一部件賬面原價(jià)60000元，以累計(jì)折舊24000元，無(wú)變價(jià)收入，新部件價(jià)值80000元，除更換該部件外還發(fā)生其他改造支出16000元，款項(xiàng)均用銀行存款支付了，更新后預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線使用年年為5年，折舊方法不變。

　　要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

　　【答案】

　　06年12月完工入賬

　　借：固定資產(chǎn)600000

　　　　貸：在建工程 600000

　　07，08年折舊計(jì)提

　　借：制造費(fèi)用等 120000

　　　　貸：累計(jì)折舊 120000

　　09年更新時(shí)停止折舊計(jì)提，并將發(fā)生的費(fèi)用，原固資賬面價(jià)值等轉(zhuǎn)在建工程：

　　借：在建工程 360000 累計(jì)折舊240000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 600000

　　借：在建工程96000（80000+16000）

　　　　貸：銀行存款 96000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 36000

　　　　貸：在建工程 36000（60000-24000）

　　舊部件的賬面價(jià)值抵減在建工程09年改造完工時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn) 420000

　　　　貸：在建工程 420000 （360000+96000-36000）

　　主要：改造后要按新的折舊方法和年限等計(jì)提折舊，還有就是改造中更換的部件要做在建工程的抵減項(xiàng)。

　　（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況（不增加未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益），通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用）。

　　【例題5·單選題】2007年3月31日，甲公司經(jīng)營(yíng)租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2007年4月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計(jì)支出120萬(wàn)元；該經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，采用直線法攤銷(xiāo)。2007年度，甲公司應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.15

　　B.16.88

　　C.40

　　D.45

　　【答案】C

　　【解析】按照規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，所以2007年度甲公司應(yīng)攤銷(xiāo)的金額＝120/2×8/12＝40（萬(wàn)元）。

　　【例題6·多選題】下列各項(xiàng)中，引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變化的有（ ） 。

　　A.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　B.發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出

　　C.發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出

　　D.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊將使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少；選項(xiàng)B，發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)資本化，將使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值增加；選項(xiàng)C，發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不影響固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；選項(xiàng)D，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　三、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

　　固定資產(chǎn)處置一律通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，其借方登記凈額（即賬面價(jià)值：固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）；清理費(fèi)用；相關(guān)稅金，貸方登記的是取得的經(jīng)濟(jì)利益即殘值收入；賠償款項(xiàng)（如保險(xiǎn)公司的賠償款）。借貸方相抵后，若為貸方余額，則為清理凈收益，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”；若是借方余額，則為清理凈損失，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

　　本章要點(diǎn)

　　1.初始計(jì)量（主要是外購(gòu)、自建、融資租入、分期付款購(gòu)入的、特殊行業(yè)涉及到的棄置費(fèi)用的處理）；

　　2.后續(xù)計(jì)量：

　　（1）折舊：折舊范圍和折舊方法

　　（2）后續(xù)支出：固定資產(chǎn)修理，固定資產(chǎn)改良，固定資產(chǎn)裝修，融資租入固定資產(chǎn)的改良，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良等的處理。

　　重點(diǎn)：資本化支出中處理好兩個(gè)階段（賬面價(jià)值轉(zhuǎn)在建工程、在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的核算）；用新的設(shè)備替換原設(shè)備的處理。

　　3.處置：核心賬戶是“固定資產(chǎn)清理”。

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作者：先鋒學(xué)習(xí)公社·2010年會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)突擊隊(duì) *唐伯虎*

責(zé)任編輯：暖陽(yáng)