網校老師中級職稱備考指導：增值稅當期銷項稅額的確定

　　三、當期銷項稅額的確定

　　當期銷項稅額，是指當期銷售貨物或提供應稅勞務的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

　　其計算公式為：當期銷項稅額＝不含稅銷售額×稅率

　　或當期銷項稅額＝組成計稅價格×稅率

　　當期銷售額的確定是應納稅額計算的關鍵，對此，稅法的具體規定如下：

　　（1）銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

　　但下列項目不包括在內：（這四項都屬于過渡的款項，并沒有形成納稅人的收入）

　　①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

　　②同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購貨方的；

　　③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

　　收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。

　　④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　結論：這四項都屬于過渡的款項，并沒有形成納稅人的收入。

　　（2）如果銷售收入中包含了銷項稅額，則應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。

　　屬于含稅銷售收入的有普通發票的價款、零售價格、價外收入（價外費用）、非應稅勞務征收增值稅。

　　不含稅銷售額的計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

　　（3）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規定的除外。

　　①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）。

　　②因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

　　征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

　　【例題·計算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規模納稅人銷售白酒，并開具普通發票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計算此業務酒廠應確認的銷項稅額。

　　【老師解析】銷項稅＝（93600＋2000）÷（1+17%）×17%＝13890.6（元）

　　【例題3·多選題】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅錯誤的計稅方法是（ ）。

　　A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅。

　　B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。

　　C.無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅。

　　D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期（1年為限）者，不計算繳納增值稅

　　【答案】ABC

　　【例5－9】某白酒生產企業為增值稅一般納稅人，2009年6月銷售收入為321.7萬元（含稅），當月發出包裝物收取押金5.9萬元，當期逾期未歸還包裝物押金為15.82萬元。計算該企業當月銷項稅額。

　　【老師解析】除黃酒、啤酒包裝物押金在逾期未歸還時，計入銷售額計征增值稅，其他酒的包裝物押金應在銷售時并入銷售額計征增值稅。

　　當月銷項稅額＝（321.7＋5.9）÷（1＋17%）×17%＝47.6萬元

　　記住：包裝物租金在銷貨時，應作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

　　（4）以折扣方式銷售貨物。納稅人以折扣方式銷售貨物分為兩種：

　　1）商業折扣，又稱價格折扣，是指銷貨方為鼓勵購買者多買而給予的價格折讓。商業折扣一般都從銷售價格中直接折算，即購買方所付的價款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實際售價來計算的。

　　對商業折扣，應作如下處理：銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發票的，不論財務會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。

　　2）現金折扣，是指銷貨方為鼓勵買方在一定期限內早日付款，而給予的一種折讓優惠。（這是一種理財費用）。所以不得用來抵減銷售額。 　　

　　我們說的折扣僅指價格折扣，如果是實物上的買一贈一等活動，則應視同銷售處理，如下例題：

　　【例5－10】某企業以“買二贈一”的方式銷售貨物，2009年6月銷售甲商品80件，每件售價（含稅）4095元，同時贈送乙商品40件（乙商品不含稅單價為1800元/件）。甲乙商品適用稅率均為17%。計算該企業當月銷項稅額。

　　【老師解析】當月銷項稅額：[4095÷（1＋17%）×80×17%]＋1800×40×17%＝47600＋12240=5.984萬元

　　（5）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　以舊換新銷售，是指納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。

　　但稅法規定，對金銀首飾以舊換新業務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（這是特例）

　　請看例題：某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月采取"以舊換新"方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元；

　　繳納的增值稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.7（萬元）

　　應繳納的消費稅＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（萬元）

　　（6）采取以物易物方式銷售貨物。

　　以物易物，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式。

　　以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。

　　應注意的是，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。

　　【例題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；

　　【老師解析】銷項稅額＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（萬元）

　　（7）油氣田企業跨省、自治區、直轄市提供生產性勞務，應當在勞務發生地按3%預征率計算繳納增值稅。在勞務發生地預繳的稅款可從其應納增值稅中抵減。

　　【例5－8】A公司和B公司均是增值稅一般納稅人，A公司2009年6月有關增值稅計稅資料如下：向B公司出售一套機器設備，同時提供技術支持服務。其中，設備價款（不合稅）1200萬元，生產該設備所用原材料、零部件的購入價（不含稅）600萬元，專有技術服務收費468萬元。計算A公司當月應繳納的增值稅稅額。

　　【老師解析】當月應納增值稅稅額＝[1200＋468÷（1＋17%）]×17%－600×17%＝170萬元

　　【例5－11】某企業是增值稅一般納稅人，2009年6月有關生產經營業務如下：

　　（1）銷售機器一批，開出增值稅專用發票中注明銷售額為10000元，稅額為1700元，另開出一張普通發票，收取包裝費234元；

　　（2）銷售三批同一規格、質量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷售價分別為每件200元、180元和60元。經稅務機關認定，第三批銷售價格每件60元明顯偏低且無正當理由：

　　（3）將自產的一批新產品3A牌外套300件作為福利發給本企業的職工。已知3A牌外套尚未投放市場，沒有同類外套銷售價格；每件外套成本600元。

　　計算該企業當月的增值稅銷項稅額。

　　【老師解析】（1）銷售機器增值稅銷項稅額＝1700＋234÷（1＋17%）×17%＝0.1734萬元

　　（2）銷售貨物增值稅銷項稅額＝[200+180＋（200＋180）÷2]×2000×17%＝19.38萬元

　　（3）該批外套增值稅銷項稅額＝300×600×（1＋10%）×17%＝3.366萬元

　　（4）當月的增值稅銷項稅額＝0.1734＋19.38＋3.366＝22.9194萬元

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作者：正保會計網校老師 李玉華
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