網校老師中級職稱備考指導：增值稅進項稅額的確定

　　五、進項稅額的確定

　　一類是以票抵扣，另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。

　　（1）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；

　　（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。即一般納稅人銷售進口貨物時，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額，為從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　納稅人進口貨物報關后，境外供貨商向國內進口方退還或返還的資金，或進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額，不作進項稅額轉出處理。

　　（3）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：進項稅額＝買價×扣除率

　　買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　【例題·計算題】某一般納稅人購進某國營農場自產玉米，收購憑證注明價款為65830元。

　　【老師解析】進項稅額＝65830×13%＝8557.90（元）

　　采購成本＝65830×（1－13%）＝57272.10（元）

　　（4）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　其計算公式為：

　　進項稅額＝運輸費用金額×扣除率

　　運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

　　A.銷售原材料支付的運輸費用

　　B.外購設備支付的運輸費用

　　C.外購非增值稅應稅項目的運輸費用

　　D.向小規模納稅人購買農業產品的運輸費用

　　【老師解析】答案：C。根據規定，外購非增值稅應稅項目不能抵扣進項稅額，所以其支付的運輸費用也不能抵扣。

　　【例題·計算題】一般納稅人從農業生產者手中購進免稅農產品，收購憑證上注明是50000元，支付運費，取得了貨運發票，注明是2000元。

　　【老師解析】進項稅＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）

　　采購成本＝50000×87%＋2000×93%＝45360（元）

　　注意（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農產品除外）所發生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。

　　（2）外購非增值稅應稅項目不能抵扣進項稅額，所以其支付的運輸費用也不能抵扣。

　　（3）一般納稅人外購固定資產支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　（1）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有"廢舊物資"字樣的專用發票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

　　（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

　　（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

　　（5）前4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用；

　　應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額；

　　（6）納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；

　　（7）小規模納稅人不得抵扣進項稅額。

　　但是，一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的增值稅專用發票，可以將專用發票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣；

　　（8）進口貨物，在海關計算繳納進口環節增值稅額（海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額）時，不得抵扣發生在中國境外的各種稅金（包括銷項稅額）；

　　（9）因進貨退出或折讓而收回的進項稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　（10）按簡易辦法征收增值稅的優惠政策，不得抵扣進項稅額。

　　購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　【例5－13】某企業是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關生產經營業務如下：

　　（1）月初外購貨物一批，支付增值稅進項稅額24萬元，下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發生霉爛變質，經核實造成1/4損失；

　　（2）外購的動力燃料支付的增值稅進項稅額20萬元，一部分用于應稅項目，另一部分用于免稅項目，無法分開核算；

　　（3）銷售應稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬元。

　　計算該企業當月可以抵扣的進項稅額。

　　【老師解析】（1）外購貨物可以抵扣的進項稅額：24－24÷4＝24－6＝18萬元

　　（2）銷售貨物可以抵扣的進項稅額：20－20×300÷（700＋300）＝14萬元

　　（3）當月可以抵扣的進項稅額：18＋14＝32萬元

　　A.將外購的貨物用于本單位集體福利

　　B.將外購的貨物分配給股東和投資者

　　C.將外購的貨物無償贈送給其他個人

　　D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位

　　【老師解析】答案：A。根據規定，將外購的貨物分配給股東和投資者、無償贈送給其他個人、作為投資提供給其他單位，都是視同銷售。

　　重點：進項稅額轉出的方法有三種

　　第一，原抵扣進項稅額如數轉出

　　【例題1·計算題】某商業企業月初購進一批飲料，取得專用發票上注明價款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運輸企業運輸費1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發放給職工。

　　【老師解析】當月可以抵扣的進項稅＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元）

　　當月不可以抵扣的進項稅＝（13600＋1000×7%）×5%

　　【例題】某市卷煙生產企業8月末盤點時，發現由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元（含運輸費用0.93萬元）霉爛變質。

　　【老師解析】損失煙絲應轉出的進項稅額＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46（萬元）

　　【例題3·計算題】某企業月末盤點時發現，上月從農民手中購進的玉米（庫存賬面成本為117500元，已申報抵扣進項稅額）發生霉爛，使賬面成本減少38140元（包括運費成本520元）；由于玉米市場價格下降，使存貨發生跌價損失1100元；丟失2007年購進未使用的過濾器一臺，固定資產賬面成本5600元（增值稅專用發票上注明的增值稅額952元）。

　　【老師解析】進項稅額轉出＝（38140－520）÷（1－13%）×13%＋520÷（1－7%）×7%＝5660.52（元）

　　第二，無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價＋運費＋保險費＋其他有關費用 ）計算應扣減的進項稅額。

　　進項稅額轉出數額＝當期實際成本×稅率

　　第三，利用公式

　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。  

　　【例題4·單選題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得不含稅收入100萬元，銷售免稅藥品50萬元，當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（ ）。

　　A.14.73萬元

　　B.12.46萬元

　　C.10.20萬元

　　D.17.86萬元

　　【答案】B

　　結論：增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據。

　　補充煙葉稅的規定：

　　A.6.5萬元

　　B.7.15萬元

　　C.8.58萬元

　　D.8.86萬元

　　【答案】C

　　【老師解析】煙葉進項稅額＝（收購金額+煙葉稅）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（萬元）

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作者：正保會計網校老師 李玉華
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