《中級會計實務》第三輪之跨章節綜合演練（2）

　　前期，中級職稱《中級會計實務》單章節知識點學習和單章節的習題練習都各進行了一輪，接下來我們的首要任務是需要將整本教材的內容進行融會貫通，以達到真正符合考試考查的需求。

　　閑話少敘，我們先來做題，提醒大家先做題，然后再去看答案。而且建議大家在做題之余多想想與本題所涉及相關知識點有所聯系的其他知識內容，同時對自身做個檢測，對所掌握內容做一個回顧。如果還有什么不明之處，直接跟帖，我們一同討論。

　　理不辨不明，我們共同進步。

　　今天我們先來做一道關于“存貨+非貨幣性資產交換+債務重組”方面的習題：

　　紅葉股份有限公司（下稱紅葉公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%.2007年發生如下經濟業務：

　　（1）2月5日紅葉公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉讓無形資產按5%的稅率交納營業稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發票，發票上注明的增值稅稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業按協議補付了銀行存款300萬元。假設該交換具有商業實質。

　　（2）6月30日即中期末，按規定計提各項資產的減值準備。上述原材料經領用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產的產品的售價也相對下降。假設利用該材料所生產的產品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產成本仍為970萬元，將上述材料加工成產品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關稅金為15萬元。

　　（3）8月15日，因紅葉公司欠某企業的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務重組協議：

　　①用銀行存款歸還欠款50萬元；

　　②用上述原材料的一半歸還欠款，相應的公允價值和計稅價格為350萬元；

　　③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產反映在賬中，債務重組日的收盤價為500萬元。假設在債務重組中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關產權轉移手續后，已解除債權債務關系。

　　（4）12月31日，按規定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產的產品預計售價為700萬元，相關的銷售費用和稅金為20萬元，預計生產成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。

　　要求：

　　（1）對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理（2）對紅葉公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理（3）對紅葉公司8月15日債務重組作出賬務處理（4）對紅葉公司12月31日計提存貨跌價準備進行賬務處理。（單位：萬元）

　　【答案解析】

　　（1）對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理①判斷是否屬于非貨幣性資產交換收到補價/換出資產的公允價值=300/ 2500=12%< 25%；因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產交換。

　　②賬務處理如下：

　　借：銀行存款 300

　　　　原材料 1880.34

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 319.66

　　　　累計攤銷 200

　　　　貸：無形資產——土地使用權 2000

　　　　　　應交稅費——應交營業稅（2500萬×5%） 125

　　　　　　營業外收入（2500-（2000-200）-125）575

　　（2）對紅葉公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理根據準則規定，材料價格下降使得產成品的可變現凈值低于產成品的生產成本時，該材料應該按照材料的可變現凈值計量。

　　①產品的可變現凈值=產品估計售價-估計銷售費用及稅金=950-15=935（萬元）

　　產品的可變現凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產的產品的可變現凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現凈值計量。

　　②計算原材料的可變現凈值，并確定期末價值原材料的可變現凈值==產品的估計售價-將材料加工成產品尚需投入的成 本-估計銷售費用及稅金==950-170-15==765（萬元）

　　原材料的可變現凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提存貨跌價準備35萬元。

　　借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備35

　　　　貸：存貨跌價準備 35

　　（3）8月15日甲企業債務重組賬務處理如下

　　借：應付賬款 1000

　　　　貸：銀行存款 50

　　　　　　其他業務收入 350

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（350萬×17%） 59.5

　　　　　　交易性金融資產 240

　　　　　　投資收益（500-240） 260

　　　　　　營業外收入——債務重組利得（1000-50-350×1.17-500）40.5

　　借：其他業務成本 400

　　　　貸：原材料（800萬×50%） 400

　　借：存貨跌價準備 （35萬×50%） 17.5

　　　　貸：其他業務成本 17.5（注：用原材料的一半抵債，應按相應比例結轉存貨跌價準備）

　　（4）12月31日計提存貨跌價準備產品的可變現凈值=產品的估計售價-估計銷售費用及稅金=700-20=680（萬元）

　　產品的可變現凈值高于其生產成本600萬元；根據準則規定，對于用于生產而持有的材料，如果用其生產的產品的可變現凈值預計高于其生產成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準備17.5萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備17.5萬元：

　　借：存貨跌價準備 17.5

　　　　貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 17.5

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