注會會計知識點：遞延所得稅涉及的相關問題（4）

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　　四、固定資產與無形資產

　　固定資產和無形資產之所以擱在一起學習，是因為這兩個資產實在是太像了！固定資產看得見摸得著，無形資產就是這一點不好，很多東西都是差不多的，學習的時候完全可以把兩個資產放在一起，知道了固定資產也就知道了無形資產。遞延所得稅也是，除了長的不一樣，兩個資產簡直就是雙胞胎呵呵，當然還有一些細節問題需要注意，比如說無形資產后續支出不能資本化，攤銷起止時間等等，需要大家多注意一下。

　　1、初始確認：關于初始計量方面，固定資產沒有什么值得說道的，無形資產這里是個重點，主要是自行開發無形資產的情況。原因就是說自行研發無形資產稅法上和會計上確認的價值不一致，形成的是暫時性差異，但是這個差異不需要確認遞延所得稅。

　　情景：會計終于研發成功一項無形資產，會計資本化金額100萬，一看稅法上認定的加計扣除50萬，一看這不是暫時性差異嗎？趕緊確認了遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產 50*25%=12.5
　　　　貸：所得稅費用 12.5

　　會計趕緊去給稅管員表示感謝：大哥啊，謝謝您給我們的這個優惠政策啊，又給了我12.5萬的優惠券，以后少交這么多的稅，請大餐是肯定的。

　　稅管員：誰給你的優惠券？這個是咱稅務局給的大禮包，分期送給你，你就到時候確認損益就完了，這么早影響哪門子所得稅費用啊？你說你一沒有收到錢，二沒有減了稅，確認什么遞延所得稅呢？

　　會計：這么說我還是一廂情愿了？

　　稅管員：低調一點，咱這是交情，低調低調一些。年輕人要淡定！

　　會計恍然大悟：原來之前的暫時性差異都是兩家都認可的，至少都知道的，不過是明天的錢今天花了，或者是今天的錢存到明天花。這個優惠就是天上掉餡餅，好像不應該確認所得稅哈。

　　知識點說明：無形資產初始確認的時候，稅法上允許以后會計上按照50%加計扣除來計算無形資產攤銷，所以計稅基礎就是會計賬面價值的150%，多出的這個50%部分不確認遞延所得稅。為什么？因為這個暫時性差異在確認的時候不影響利潤也不影響應納稅所得額，也就是說這個東西不在會計的監控范圍內。暫時性差異的關鍵字一個是“差異”，另外一個是“暫時性”，差異不需要解釋了，誰都能看出來；關鍵是“暫時性”問題理解不一樣，所謂暫時性就是說會計和稅法處理最終會歸于一致，就是時間上存在差異。但是初始確認的這個50%部分內容會計上壓根就不做處理，嚴格來說根本不符合“暫時性”差異的本質特征，僅僅是由于計稅基礎的概念定義不清導致了暫時性差異范圍擴大，需要特別針對無形資產這種情況進行規定。對于考生來說，記住這個規定就好了，初始確認的差異不影響遞延所得稅。

　　2、持有期間：固定資產和無形資產持有期間的遞延所得稅問題除了減值這種情況以外，比較典型的就是因為會計和稅法折舊、攤銷方法不一致導致的暫時性差異。固定資產很容易出現折舊方法不一致的情況，相比之下無形資產比較少一些。

　　情景：會計對上年底購入的固定資產進行了折舊，購入的時候入賬價值1000萬，會計上按照五年雙倍余額遞減法攤銷，稅法上按照十年直線法攤銷。會計上做好帳去報稅：

　　稅管員：今年的折舊怎么是1000*2/5=400啊？不是直線法攤銷嗎？應該是1000/10=100才對啊。

　　會計：我們采用的是雙倍余額遞減法，這個不是向您打過招呼了嗎？

　　稅管員：你小子鬼精的很，是想享受過兩年的優惠吧，這么像轉移利潤到以后年度，跟著我混什么都讓你學會了。知道的太多了，隊伍不好帶啊！

　　會計：今年不是還多交稅了嗎？您就當給我個優惠券，以后再用唄，今年您還完成任務了不是？

　　稅管員：我這是寅吃卯糧，罪過罪過啊！于是會計回去做賬：

　　借：遞延所得稅資產 （400-100）*25%=75
　　　　貸：所得稅費用 75

　　知識點說明：固定資產后續計量中很容易因為折舊方法不一致導致暫時性差異，這也是最為普遍的情況。實際上計算暫時性差異很簡單，無非就是分別計算會計和稅法的折舊，然后兩者的差額就是暫時性差異。很多人用計稅基礎的方法計算，也就是計算出會計賬面價值，然后計算稅法計稅基礎，兩者差額確定暫時性差異余額，需要注意的是計算出來的也是遞延所得稅余額，和上期比較就是當期發生額。實際上只要計算本期的會計和稅法各自的折舊就可以了知道當期發生額了，而且這個也符合了暫時性差異的本質，就是找出當期的差異然后直接確認遞延所得稅。

　　關于無形資產來說，持有期間同樣會存在暫時性差異的問題，比如說自行研發的無形資產，因為前期已經說明稅法上按照50%加計扣除會計上的攤銷，這個差異是否確認遞延所得稅呢？很明顯是不確認的，為什么？就是因為初始確認的時候暫時性差異都沒有確認遞延所得稅，后面實際攤銷的時候也不需要確認遞延所得稅。這個就是打根上就不是一家人，最后肯定也不回進入一家門。確認遞延所得稅很奇怪，現在確認了以后肯定要轉回來，自行研發無形資產很明顯是轉不回來的，因為很明顯稅法上這個一廂情愿的舉動會計上并不“感冒”，人家壓根連賬務處理都沒有，哪里來的暫時性差異問題呢？

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