第六章：審計、審閱和其他鑒證業務對獨立性的要求（新制度）

　　一、經典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：在客戶單位獲得直接或重大間接經濟利益,是屬于可以防范措施的威脅,擁有和獲得有什么具體區別？

　　【教師126回復】：我們可以將其理解為兩個層次：

　　（1）對于擁有直接利益和重大的間接經濟利益的情況對獨立性帶來影響時，我們如果想同時保證在有經濟利益和承接審計業務的情況，是沒有任何防范措施可以做到的。

　　（2）在這種情況，我們只能夠放棄其中一個，或者是放棄經濟利益，或者是放棄這個審計業務，這樣才能夠達到對獨立性的威脅，在我們可以接受的范圍內。

　　此外，116頁（十三）中提到的防范措施中，防范措施2中提到可以采取調離項目組成員作為防范措施，但是調離了之后，原項目組成員就變成了非項目組成員，從而又成了3中描述的非項目組成員的情形，所以還是需要通過將經濟利益處置才可以達到防范的目的。所以調離這種措施應該是一種無效的防范措施，只能是通過處置才可以達到防范的目的。

　　（二）問題：關于對重要性的影響因素？

　　1、基礎數據的可靠性和范圍，這對重要程度有什么影響？

　　解答：提供評估服務是要在基礎數據的基礎上來進行評估的，如果說基礎數據非常的可靠，那么我們做出的評估結果就是正確適當的，我們再進行審計的時候利用到這些數據也不會出現什么問題。但是如果說這個數據不可靠，那么做出的評估結果可能就是不適當，然后我們審計的時候再利用到這種數據，就很可能會做出錯誤的審計結論，從而產生了威脅。這就是自我評價的威脅，自己是無法發現自己工作的錯誤。

　　2、對將使有關金額產生重大波動的未來事件的依賴程度，這句話是什么意思？這對重要程度有什么影響？

　　解答：未來事項是不確定的，重大波動就更加的具有不確定性，那么對此進行評估也有很多的不確定性的因素，那么評估的結果也是一個不確定的。我們審計的時候利用到這部分的信息的時候，同樣是自己評價自己的工作，所以越依賴這種未來事件，不確定性越大，越容易出現錯誤，對審計結論的影響也就越大。

　　3、該事項在財務報表中的披露范圍和清晰度，該事項是指會計師事務所提供評估服務的事項嗎？這對重要程度有什么影響？

　　解答：是的。如果說披露的范圍越廣，說明該披露的事項越重要，對此一項重要的披露，如果是注冊會計師來提供的評估服務，那么自我評價的威脅也就越多，非常重要的事項一旦出現問題，那么影響是非常重大的，注冊會計師又無法真正客觀評價自己的工作，因此這種威脅也是非常大的。

　　（三）問題：項目合伙人、審計合伙人、關鍵審計合伙人、其他合伙人 他們的內容與區別

　　【教師54回復】：項目合伙人：是指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在報告上簽字的主任會計師或經授權的副主任會計師。如果會計師事務所授權項目合伙人之外的注冊會計師在報告上簽字，本守則對項目合伙人作出的規定也適用于該注冊會計師。

　　審計合伙人，通常是針對合伙會計師事務所來說的，會計師事務所的合伙人或者股東，應當具備下列條件：（1）持有注冊會計師證書；（2）在會計師事務所執業；（3）成為合伙人或者股東前3年內沒有因為執業行為受到行政處罰；（4）有取得注冊會計師證書后最近連續5年在會計師事務所從事法定審計業務的經歷，其中在境內會計師事務所的經歷不少于3年；（5）成為合伙人或者股東1年內沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設立會計師事務所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務所的規定。

　　關鍵審計合伙人：項目合伙人、項目質量控制復核人員以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項做出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。根據環境和個人在審計中的角色，其他審計合伙人還可能包括負責審計重要子公司或分支機構的合伙人。

　　其他合伙人通常指的是除了關鍵審計合伙人之外的事務所其他的合伙人。

　　（四）關于部分概念的理解

　　【教師462回復】1. 我對審計實務很陌生，麻煩解釋一下114頁（四）的退休金計劃是怎么回事；

　　解答：會計師事務所作為一個法人實體會為其員工提取退休金，這部分提取出來的退休金要參與相應的投資計劃，那么很有可能會計師事務所的這部分退休金就會投資于其某個審計客戶的股票或債券。

　　2.114頁（六）中分屬不同分部是什么意思；

　　解答：比如，中國的一家較大的事務所，在北京、青島、上海都有分部，對于一個審計項目，可以從這幾個地方來調人來審，這就屬于項目合伙人和項目組其他成員分屬于不同的分部。

　　3.項目合伙人、所在分部其他合伙人、其他合伙人、115頁（十一）的信托業務受托人是什么含義；

　　解答：項目合伙人：是指會計師事務所中負責某項業務及其執行，并代表會計師事務所在報告上簽字的主任會計師或經授權的副主任會計師。如果會計師事務所授權項目合伙人之外的注冊會計師在報告上簽字，對項目合伙人作出的規定也適用于該注冊會計師。

　　項目合伙人所在分部的其他合伙人：對于這個概念的理解，學員需要結合項目合伙人的概念來進行。比如說A注冊會計師被指定為B項目的項目合伙人，C注冊會計師被指定為D項目的項目合伙人，而AC兩個人又都是屬于該事務所的北京分部的，那么A所在分部的其他合伙人就是指C。

　　信托業務是以信用委托為基礎的一種經濟行為，帶有一定的經濟目的。即掌握資金（或財產）的部門（或個人），委托信托機構代其運用或管理，信托機構遵從其議定的條件與范圍，對其資金或財產進行運用管理并按時歸還。信托業務受托人就是接受信托業務的人員或組織。

　　4.能否簡要說一下事務所的組織結構；

　　解答：事務所的組織結構與一般企業的組織結構類似。您可以提出您存在疑問的具體方面以便老師做出解答。

　　5.122頁（一）和（二）中兩個十二個月的時間界定沒讀明白，麻煩一下，謝謝！

　　解答：（一）舉例說明，合伙人在2007年5月停止作為關鍵審計合伙人（即該合伙人停止作為關鍵審計合伙人），該被審計單位公布了2007年度的財務報表（即該公眾利益實體發布的已審計財務報表涵蓋期間不少于十二個月），而且在該年度財務報表審計期間，該合伙人不是審計項目組成員（即在財務報表審計時該合伙人已不再是審計項目組成員），此時是可以承接該業務的。

　　（二）比如說某主任會計師2008年底從Ｂ事務所離職并開始在Ａ企業任董事，那么事務所Ｂ就不能承接Ａ企業2008年的財務報表，從2009年開始，在符合條件的情況下Ｂ才可以接受Ａ企業的審計業務。

　　如果有多個問題的話，您以后可以分開提問，以便老師做出有針對性的解答！

　　二、經典每日一練

　　（一）A注冊會計師的表哥在審計客戶中擁有10萬股股票，A注冊會計師可能采取的防范措施有（ ）。

　　A.由表哥盡快處置全部經濟利益

　　B.由表哥處置足夠數量的經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大

　　C.由項目組之外的其他注冊會計師復核審計項目組成員所執行的工作

　　D.將該人員調離審計項目組

　　正確答案：ABCD

　　答案解析：如果審計項目組某一成員的近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將產生自身利益威脅。在評價威脅的重要程度時，應當考慮審計項目組成員與其近親屬之間關系的性質以及經濟利益對于該近親屬的重要性。必要時，注冊會計師應當采取防范措施以消除威脅或將其降至可接受水平。防范措施主要包括：（1）由近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置足夠數量的經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；（2）由項目組之外的其他注冊會計師復核審計項目組成員所執行的工作；

　　（3）將該人員調離審計項目組。

　　（二）下列關于鑒證業務對獨立性要求的說法中，錯誤的是（ ）。

　　A.如果會計師事務所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務所是重大的，采取防范措施有可能將所產生的自身利益威脅降至可接受水平

　　B.如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，會計師事務所應當拒絕接受審計業務委托或解除審計業務約定

　　C.如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付，可能產生自身利益威脅

　　D.會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在銀行、經紀人或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶的，會對獨立性產生威脅

　　正確答案：D

　　答案解析：會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬在銀行、經紀人或類似金融機構等審計客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業條件開立的，就不會對獨立性產生威脅。

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附：

【跟我學審計】第三章：注冊會計師職業道德規范重點問題提醒(舊制度)

【跟我學審計】第三章：注冊會計師法律責任（新制度）

【跟我學審計】第四章：注冊會計師執業準則（舊制度）

【跟我學審計】第四章：注冊會計師執業準則（新制度）

【跟我學審計】第五章：注冊會計師的法律責任（舊制度）

【跟我學審計】第五章：職業道德基本原則和概念框架（新制度）