【跟我學審計】第四章：注冊會計師執業準則（舊制度）

　　一、經典答疑問題（舊制度）

　　（一）問題：“如果委托人并非是責任方，注冊會計師直接與責任方或責任方的治理層溝通可能是不適當的”這句話如何理解？謝謝！

　　【教師212回復】：此時由于如果委托人并非責任方，故這兩者的利益并不一致（或者說利益角度不同），在某些情況下注冊會計師直接與責任方或責任方的治理層溝通可能是不適當的。比如財政部門對于某個使用了公共資金的企業委托會計師事務所進行審計，如果在審計過程中發現的舞弊情況，注冊會計師直接與責任方或責任方的治理層溝通就是不適當的，此時注冊會計師應直接與委托方進行溝通。

　　（二）問題：在直接報告業務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面證明？

　　【教師102回復】：準則是這樣說的：

　　責任方是指下列組織或人員：

　　（一）在直接報告業務中，對鑒證對象負責的組織或人員；

　　（二）在基于責任方認定的業務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。

　　責任方可能是鑒證業務的委托人，也可能不是委托人。

　　第十七條 注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。

　　在直接報告業務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

　　比如，監事會與管理當局發生分歧，認為公司的管理制度不合規。監事會有權請會計師事務所來審計，對內部控制作鑒證。責任方肯定是管理當局，即總經理領導下的管理層，但他們肯定不高興，也不愿出具申明。委托方是監事會，但他不是責任方，也不會出具申明。

　　（三）問題：A注冊會計師擔任甲股份有限公司2007年度財務報表審計的項目負責人，在執業過程中發現自己不熟悉甲股份有限公司的會計電算化系統，以致無法對所形成的會計信息進行正確的判斷，則A注冊會計師的下列做法中正確的是（ ）。

　　A.聘請相關專家協助工作

　　B.請求會計師事務所改派其他勝任的注冊會計師

　　C.解除業務約定

　　D.出具無法表示意見的審計報告

　　【答案】B

　　【解析】注冊會計師個人不勝任不表明整個會計師事務所都不勝任。因此，A注冊會計師應請求會計師事務所改派其他勝任的注冊會計師。

　　09年教材 P54 第三行：例如，當鑒證對象是信息技術系統的運營情況時，CPA可以利用信息技術專家的工作。

　　請問：請專家如何區分是注冊會計師個人不勝任還是必要的協助呢？

　　【教師212回復】：注冊會計師聘請專家的目的是為了協助完成審計工作，如果注冊會計師在審計工作中發現某一特定環節或者某一特定領域不具備專業勝任能力的話，可以聘請相關專家來予以協助，但如果注冊會計師在整個審計過程中都不具備專業勝任能力的話，就不能聘請相關專家了，因為這時候注冊會計師的審計結論就要依賴專家的工作結果了，就不再屬于“協助”的范圍了，針對自動化處理系統也是如此，可以這么說，在這個過程中注冊會計師可以聘請專家（也就是您提到的內容），但應當把握這個原則：注冊會計師在執行審計程序過程中發現了被審計單位所利用的財務軟件的某一運行環節不具備專業勝任能力，則可以聘請專家，如果對整個的財務軟件都不熟悉，則不能聘請專家。

　　（四）問題：1、具體業務環境對重大錯報風險和檢查風險有什么影響？

　　解答：具體業務環境是一個比較大的概念，比如說被審計單位如果是一家保險公司的話，其面臨著特殊的經營風險和行業風險，那么注冊會計師如果對其執行審計業務的話，肯定會面臨這個行業特殊的重大錯報風險和檢查風險。

　　2、鑒證對象性質對重大錯報風險和檢查風險有什么影響？

　　解答：鑒證對象的性質是指這個鑒證對象之所以是此物而不是彼物的內在規定性。比如對一個古董進行鑒證，那么瓷器、青花、瓶等就是其性質。性質不同，審查的難度會不同，導致的重大錯報風險有時也會有所不同，注冊會計師在實施審計程序予以檢查的時候檢查風險也會不同，所以對對重大錯報風險和檢查風險的承受力也是不同的。

　　3、所執行的是合理保證鑒證業務還是有限保證鑒證業務的影響對重大錯報風險和檢查風險有什么影響？

　　解答：如果是合理保證的鑒證業務的話，注冊會計師必須將重大錯報風險降低到可接受的低水平，那么相應的其面臨的檢查風險可能就比較高了。而在有限保證的鑒證業務中，注冊會計師只需將重大錯報風險降到該業務環境下可接受的水平即可，那么其面臨的檢查風險可能就沒有那么高了。

　　（五）問題：重要性與面臨的鑒證業務風險之間存在直接的關系，這種關系是一種反向的關系。

　　【教師277回復】：重要性與面臨的鑒證業務風險之間存在反向關系，重要性水平越高，面臨的鑒證業務風險就越低；重要性水平越低，面臨的鑒證業務風險就越高。比如，當重要性水平分別設為100元和10000元時，如果為100元時，注冊會計師要查出為100元以上錯報，就要多作程序，多獲取證據。如果為10000元時，注冊會計師只需查出10000元以上的錯報，相對于重要性水平為100元時，100~10000元以內的錯報，注冊會計師沒查出來也沒有關系。顯然，重要性水平為100元時審計不出這樣的重大錯報的可能性（即鑒證業務風險），要比重要性水平為10000元時的鑒證業務風險高。因此，他們之間是一種反向關系。

　　二、經典每日一練（舊制度）

　　（一）以下說法中正確的是（ ）。

　　A.證據的數量受證據質量的影響，即證據質量越高，可能需要的證據數量越多

　　B.預測性財務信息審核屬于鑒證業務

　　C.注冊會計師在初步了解業務環境后，只要符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，就可以將其作為鑒證業務予以承接

　　D.事務所應當至少每兩年1次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函

　　正確答案：B

　　答案解析：證據的數量受證據質量的影響，即證據質量越高，可能需要的證據數量越少，選項A不正確；注冊會計師在初步了解業務環境后，只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且擬承接的業務具備鑒證業務所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業務予以承接，選項C不正確；事務所應當每年至少1次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，選項D不正確。

　　（二）下列屬于其他鑒證業務的有（ ）。

　　A．對財務信息執行商定程序

　　B．財務報表審閱業務

　　C．內部控制審核業務

　　D．預測性財務信息審核業務

　　正確答案：CD

　　答案解析：鑒證業務分為審計業務、審閱業務及其他鑒證業務。其他鑒證業務包括預測性財務信息審核、內部控制審核和基建工程預算、結算、決算審核。選項A屬于非鑒證業務。

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附：【跟我學審計】第三章：注冊會計師職業道德規范重點問題提醒(舊制度)