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注冊會計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理
2010年注冊會計(jì)師《稅法》科目
第十二章 企業(yè)所得稅法
第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理
企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，以直線法折舊或攤銷。
1.固定資產(chǎn)
（1）稅會差異
根據(jù)企業(yè)所得稅法第11條的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：
①除房屋、建筑物以外的未用固定資產(chǎn)；②與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；
③單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。
（1）計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異
①自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。會計(jì)上以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出作為初始入賬金額；
②融資租入固定資產(chǎn)以租賃合同約定金額（或資產(chǎn)公允價(jià)值）及承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。會計(jì)上以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值的較低者，加上初始直接費(fèi)用作為初始入賬金額；
③盤盈固定資產(chǎn)以重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；
④改建的固定資產(chǎn)（已提足折舊的除外）按改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。對延長使用年限的，應(yīng)適當(dāng)增加折舊年限。
（2）下列固定資產(chǎn)可采取縮短折舊年限（不低于規(guī)定年限的60%）或采取加速折舊方法：
①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
②常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
2.無形資產(chǎn)
自創(chuàng)商譽(yù)及與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)不得攤銷。
外購商譽(yù)在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時攤銷扣除。
3.長期待攤費(fèi)用
企業(yè)的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，在尚可使用年限內(nèi)均勻扣除：
①已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)大修理支出。
改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。
大修理支出是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。
4.投資資產(chǎn)，包括權(quán)益性投資資產(chǎn)和債權(quán)性投資資產(chǎn)。
5.存貨
6.各項(xiàng)資產(chǎn)的最低折舊年限
| 資產(chǎn)名稱 |
折舊年限 |
|
固定資產(chǎn) |
房屋、建筑物 | 20年 |
| 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 | 10年 | |
| 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等 | 5年 | |
| 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 | 4年 | |
| 電子設(shè)備 | 3年 | |
生產(chǎn)性生物資產(chǎn) |
林木類 | 10年 |
| 畜類 | 3年 | |
| 無形資產(chǎn) | 10年 或法律、合同規(guī)定年限 |
|
長期待攤費(fèi)用 |
已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出 | 尚可用年限 |
| 租入固定資產(chǎn)的改建支出 | ||
| 固定資產(chǎn)大修理支出 | ||
| 其他 | 3年 | |
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