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注冊會計師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：應(yīng)納稅額
2010年注冊會計師《稅法》科目
第十二章 企業(yè)所得稅法
第四節(jié) 應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
其中減免、抵免稅額按企業(yè)所得稅法和國務(wù)院相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定執(zhí)行。
一、減免稅額（詳見第五章稅收優(yōu)惠及企業(yè)所得稅法27條及條例86-91條）
二、抵免稅額
1.投資抵免優(yōu)惠
企業(yè)購置并實際自用相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按其設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免。當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的應(yīng)補繳已抵免稅額。
2.境外已納所得稅額的抵免（國際稅收抵免）
?。?）抵免條件
?、僖罁?jù)境外相關(guān)稅收法律及規(guī)定繳納；②已實際繳納的稅款。
?。?）抵免限額──分國（地區(qū)）限額法
是指企業(yè)境外所得，依企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅額。
抵免限額＝境內(nèi)外所得計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×25%
公式中各項均以企業(yè)所得稅法的規(guī)定為準確認，不能依據(jù)境外法律或規(guī)定。
超過抵免限額的部分，從次年起的五個連續(xù)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。
國際稅收抵免應(yīng)提供境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。
居民企業(yè)從其直接或間接控制（持股20%以上）的外國企業(yè)分得的來源于境外的權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額。（間接抵免法）
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