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注冊會計師備考指導：收入的理解及賬務處理的異同
售貨方式 | 確認原則 | 會計處理 | |
| 訂貨銷售 | 應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。 | ||
| 需要安裝檢驗 | 售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序，企業可以在發出商品時確認收入。 | ||
| 托收承付 | 企業通常應在發出商品且辦妥托收手續時確認收入由于各種原因與發出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業不應確認收入。 | 1）借：發出商品 貸：庫存商品 如果納稅義務已發生 借：應收賬款 貸：應交稅費－應交增值稅（銷項） | 2）收到款項結轉成本 借：銀行存款 貸：主營業務收入 借：主營業務成本 貸：發出商品 |
| 預收貨款 | 采用預收款方式銷售商品的，應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。 | 1）預收款 借：銀行存款 貸：預收賬款 | 2）收尾款確認收入 借：銀行存款 預收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項） 3）結轉成本 借：主營業務成本 貸：庫存商品 |
| 委托代銷1） | 1）視同買斷：在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應在發出商品時確認收入。 | 委托方 1）發出商品 借：應收賬款－乙公司 貸：主營業務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項） 同時： 借：主營業務成本 貸：庫存商品 2）收款 借：銀行存款 貸：應收賬款-乙公司 | 受托方 1）收到商品 借：庫存商品 貸：應交稅費-應交增值稅（進項） 貸：應付賬款 2）對外銷售 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項） 同時結轉： 借：主營業務成本 貸：庫存商品 3）給委托方付款 借：應付賬款 貸：銀行存款 |
| 委托代銷2） | 2）收取手續費：委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發出商品時通過“發出商品”科目核算 受托方收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。 | 委托方 1）發出商品 借：發出商品 貸：庫存商品 2）收到代銷清單確認收入結轉成本 借：應收賬款--乙公司 貸：主營業務收入 應交稅費－應交增值稅（銷項） 同時結轉成本： 借：主營業務成本 貸：發出商品 3）收代銷款付手續費 借：銀行存款 貸：應收賬款-乙公司 借：銷售費用 貸：應收賬款-乙公司 | 受托方 1）收到商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 2）對外銷售收到委托方增值稅票 借：銀行存款 貸：應付賬款-甲公司 應交稅費-應交增值稅（銷項） 借：應交稅費-應交增值稅（進項） 貸：應付賬款-甲公司 售出部分確認受托代銷款： 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 3）給委托方付款結算手續費 借：應付賬款-甲公司 貸：銀行存款 借：應付賬款-甲公司 貸：其他業務收入-代銷手續費 |
| 以舊換新 | 銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理 | 1）銷售： 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項） 同時結轉： 借：主營業務成本 貸：庫存商品 2）回收 借：原材料 貸：銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項）取得增票時 | |
| 銷售退回 | 企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的相關規定。 | 1）未確認收入的 借：發出商品 貸：庫存商品 如果納稅義務已發生 借：應交稅費－應交增值稅（銷項） 貸：應收帳款 2）已確認收入售出商品退回 對已確認的收入成本作相反的會計分錄 | |
| 附銷售退回條件的銷售 | 1）根據以往經驗能合理估計退貨可能性：發出商品時確認收入，并確認與退貨有關的負債2）不能合理估計退貨可能性 應在售出商品退貨期滿時確認收入。 | 1）a確認收入結轉成本 借：應收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項） 借：主營業務成本 貸：庫存商品 b期末按退貨率確認負債 借：主營業務收入 貸：主營業務成本 預計負債 c實際發生退貨 借：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項） 預計負債 貸：銀行存款 d實際少于退貨率 借：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項） 主營業務成本 預計負債 貸：銀行存款 主營業務收入 e.實際多于退貨率 借：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項） 主營業務收入 預計負債 貸：銀行存款 主營業務成本 | 2）a發出商品時不確認收入 借：發出商品 貸：庫存商品 如果納稅義務已發生 借：應交稅費－應交增值稅（銷項） 貸：應收帳款 b收款 借：銀行存款 貸：應收賬款 預收賬款 c退貨期滿發生退貨（取得紅字發票） 借：預收賬款 應交稅費－應交增值稅（銷項） 貸：主營業務收入 銀行存款 借：主營業務成本 貸：庫存商品 發出商品 d退貨期滿沒有退貨 借：預收賬款 貸：主營業務收入 借：主營業務成本 貸：發出商品 |
| 分期收款（具有融資性質） | 在符合收入確認條件時，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值,通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。合同或協議價款與公允價值的差額,應在合同或協議期間內,按照應收款項的攤余成本和實際利率計算的金額進行攤銷,作為財務費用的抵減處理。 | 1）銷售商品 借：長期應收款－×公司 貸：主營業務收入 未實現融資收益 2）結轉成本： 借：主營業務成本 貸：庫存商品 | 3）收款發生納稅義務 借：銀行存款 貸：長期應收款 應交稅費－應交增值稅（銷項） 4）差額攤銷 借：未實現融資收益 貸：財務費用－分期收款商品 |
| 售后回購 | 收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 | 1）簽訂合同 借：銀行存款 貸：應交稅費－應交增值稅（銷項） 其他應付款 2）差額直線法計提財務費用 借：財務費用 貸：其他應付款 | 3）回購 借：應交稅費－應交增值稅（進項） 其他應付款 貸：銀行存款 |
| 售后租回（屬于融資交易） | 企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債，售價與資產賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理。 | .如果售后租回交易認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。 | 企業的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下情況處理：（1）有確鑿證據表明售后租回交易是按公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額計當期損益。（2）不按公允價值的，售價低于公允價值的差額計當期損益。但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤；如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。 |
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