注冊會計師《會計》：8大銷售商品收入總結

　　8大銷售商品收入總結：

　　收入其實主要包括三大部分內容：銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權收入。

　　一、銷售商品的收入

　　1、一般商品的銷售收入

　　借：應收賬款/銀行存款
　　　貸：主營業務收入
　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本
　　　貸：庫存商品

　　借：應收賬款
　　　貸：其他業務收入

　　借：其他業務成本
　　　貸：原材料

　　借：存貨跌價準備
　　　貸：主營業務成本

　　2、商業折扣、現金折扣、銷售折讓、銷售退回

　　商業折扣：按照扣除商業折扣之后的金額確認收入和稅金

　　現金折扣：總價法和凈價法 區別是后者打價不打稅 實際收到的現金收入與原應收賬款的差額確認財務費用

　　銷售折讓部分沖減收入與銷項稅額

　　銷售退回部分沖減收入與銷項稅額，同時將原已結轉的成本轉回（借：庫存商品 貸：主營業務成本）

　　3、分期收款方式銷售商品，實質上具有融資性質，照應收或者協議價款的公允價值確認收入。

　　借：長期應收款
　　　貸：主營業務收入
　　　　　未實現融資收益

　　借：未實現融資收益
　　　貸：財務費用

　　借：銀行存款
　　　　貸：長期應收款
　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　4、視同買斷和收取手續費方式的委托代銷商品

　　視同買斷方式，如果委托方交付給受托方，無論受托方是否賣出委托方不再承擔責任，則委托方交付商品的同時直接確認收入結轉成本；否則收到代銷清單時確認收入結轉成本。

　　視同買斷1：委托方

　　借：銀行存款
　　　貸：主營業務收入
　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本
　　　貸：庫存商品

　　受托方

　　借：庫存商品
　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
　　　貸：銀行存款

　　視同買斷2（收到代銷清單）：委托方

　　借：委托代銷商品
　　　貸：庫存商品

　　收到代銷清單

　　借：應收賬款
　　　貸：主營業務收入
　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本
　　　貸：委托代銷商品

　　借：銀行存款
　　　貸：應收賬款

　　受托方

　　借：受托代銷商品
　　　貸：受托代銷商品款

　　實現收入

　　借：銀行存款
　　　　貸：主營業務收入
　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本
　　　貸：受托代銷商品

　　借：受托代銷商品款
　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
　　　貸：應付賬款

　　借：應付賬款
　　　貸：銀行存款

　　收取手續費方式的委托代銷商品：

　　委托方

　　借：委托代銷商品
　　　貸：庫存商品

　　收到代銷清單：

　　借：應收賬款
　　　貸：主營業務收入
　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本
　　　貸：委托代銷商品

　　借：銷售費用 （手續費）
　　　貸：應收賬款

　　借：銀行存款
　　　貸：應收賬款

　　受托方

　　借：受托代銷商品
　　　貸：受托代銷商品款

　　實現收入

　　借：銀行存款
　　　貸：應付賬款
　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　借：受托代銷商品款
　　　貸：受托代銷商品

　　借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
　　　貸：應付賬款

　　借：應付賬款
　　　貸：主營業務收入
　　　　　銀行存款

　　5、附有售后退回條件的商品出售

　　如果能夠估計退貨率的，則按照全額直接確認收入，期末再根據估計退貨率進行調整。

　　借：應收賬款 
　　　貸：主營業務收入
　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
　　　　　估計退貨率部分

　　借：主營業務收入
　　　貸：主營業務成本
　　　　　預計負債

　　如果實際的退貨大于估計的退貨率：

　　借：庫存商品
　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
　　　　主營業務收入
　　　　預計負債
　　　貸：主營業務成本
　　　　　銀行存款（含稅）

　　如果實際的退貨小于估計的退貨率：

　　借：庫存商品
　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
　　　　主營業務成本
　　　　預計負債
　　　貸：主營業務收入
　　　　　銀行存款（含稅）

　　如果實際的退貨等于估計的退貨率：

　　借：庫存商品
　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
　　　　預計負債
　　　貸：銀行存款（含稅）

　　如果未發生退貨則：

　　借：主營業務成本
　　　　預計負債
　　　貸：主營業務收入

　　如果不能夠合理估計退貨率的待退貨期滿確認收入：

　　借：應收賬款
　　　貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　借：銀行存款
　　　貸：應收賬款
　　　　　預收賬款

　　借：預收賬款
　　　貸：主營業務收入
　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本
　　　貸：庫存商品

　　如果發生退貨：

　　借：預收賬款
　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
　　　貸：主營業務收入
　　　　　銀行存款

　　借：主營業務成本
　　　　庫存商品
　　　貸：發出商品

　　這里需要注意幾個問題：

　　1、估計退貨率是在月末進行估計，如果提前發生退貨，則直接作為銷貨退回處理；

　　2、只有在退貨期滿，才調整收入與費用；

　　3、如果銷售退回屬于一般業務，發生在資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，屬于調整事項；

　　4、如果有估計退貨率的，或者退貨率不能合理預計的，均不屬于資產負債表日后調整事項；

　　5、如果退貨率估計嚴重錯誤的，如發生在資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，作為前期差錯處理，屬于資產負債表日后事項；

　　6、售后回購，如果回購價格為固定價格，則不確認收入；如果回購價格為公允價格則確認收入。

　　固定價格

　　借：銀行存款
　　　貸：其他應付款
　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　回購價與售價之間的差額分期確認財務費用：

　　借：財務費用
　　　貸：其他應付款

　　借：其他應付款
　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
　　　貸：銀行存款

　　公允價格

　　借：銀行存款
　　　貸：主營業務收入
　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本
　　　貸：庫存商品

　　借：庫存商品
　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
　　　貸：銀行存款

　　售后回購與稅法確認一致，不會產生差異。

　　產生差異的包括：分期收款銷售商品、會計上按照現值確認收入結轉成本、稅法上分期確認收入結轉成本（從長期應收款和存貨的賬面價值和計稅基礎進行考慮）。

　　附有售后退回條件的銷售，會計上退回部分不確認收入，稅法確認。

　　7、售后回租（分為融資租回和經營租回）

　　如果是融資租回，則不確認收入，售價與賬面價值的差額確認遞延收益，并且按照與折舊率相同的比例進行分攤：

　　借：銀行存款
　　　貸：固定資產清理
　　　　　遞延收益

　　借：遞延收益
　　　貸：管理費用/制造費用

　　如果售后回租是經營租賃的，如果有確鑿證據表明售后回租是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值的差額直接計入當期損益：

　　借：銀行存款
　　　貸：固定資產清理
　　　　　營業外收入

　　如果售后租回不是按照公允價值達成的，有關損益應當當期確認；若該損失由低于市場價格的未來付款額補償，應將其遞延，并且按照與確認租金費用一致的方法分攤于資產的使用期限內；如果售價高于公允價值，其高出的部分予以遞延，并且按照資產的預計使用期限進行攤銷。

　　8、以舊換新業務的處理

　　舊物做進貨，新物做銷售。如果舊物涉及增值稅進項，則分開確認；否則一同確認，合并寫分錄：

　　借：庫存商品
　　　　銀行存款
　　　貸：主營業務收入
　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本
　　　貸：庫存商品
　　　　　涉及進項稅額

　　借：庫存商品
　　　　應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
　　　貸：銀行存款

　　借：銀行存款
　　　貸：主營業務收入
　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業務成本
　　　貸：庫存商品

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