2012注稅考試稅法二預習：收入總額的確定

　　（一）一般收入的確認

　　（1）銷售貨物收入；

　　（2）勞務收入；

　　（3）轉讓財產收入：包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入；

　　新增內容：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　【例題·單選題】（2010年）2008年初A居民企業以實物資產500萬元直接投資于B居民企業，取得B企業30%的股權。2009年11月，A企業將持有B企業的股權全部轉讓，取得收入600萬元，轉讓時B企業在A企業投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關于A企業該項投資業務的說法，正確的是（　）。

　　A.A企業取得投資轉讓所得100萬元

　　B.A企業應確認投資的股息所得400萬元

　　C.A企業應確認的應納稅所得額為-20萬元

　　D.A企業投資轉讓所得應繳納企業所得稅15萬元

『正確答案』A

『答案解析』股權轉讓所得=600-500=100（萬元）

　　（4）股息、紅利等權益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；

　　除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

　　新增內容：企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。

　　包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

　　（6）租金收入；企業提供固定資產、包裝物或其他有形資產的使用權取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

　　新增內容：如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

　　（7）特許權使用費收入：指納稅人提供或者轉讓無形資產的使用權而取得的收入。按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

　　（8）接受捐贈收入；

　　①企業接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產：均并入當期的應納稅所得。

　　②企業接受捐贈的非貨幣性資產：按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣資產計入應納稅所得額的內容包括：受贈資產價值和由捐贈企業代為支付的增值稅，不包括由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。

　　【例題·計算題】某企業2010年接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發票，注明價款10萬元、增值稅額1.7萬元，該項業務未反映在賬務中。
『正確答案』

　　（1）調增應納稅所得額=10+1.7=11.7（萬元）

　　（2）調增會計利潤=10+1.7=11.7（萬元）

　　（3）增值稅進項稅額=1.7萬元

　　【例題·單選題】某企業2010年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產應交企業所得稅為（　）萬元。

　　A.3.32　　　

　　B.2.93　　

　　C.4.03　　　

　　D.4.29

『正確答案』B

『答案解析』

　　會計“固定資產”=10＋0.8×93%＝10.74（萬元）

　　增值稅進項稅額=1.7+0.8×7%＝1.76（萬元）

　　應納稅所得額=10＋1.7＝11.7（萬元）

　　應納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）

　　（9）其他收入：

　　包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于企業所得稅法中“其他收入”的有（　）。

　　A.接受非貨幣資產捐贈收入

　　B.視同銷售收入

　　C.債務重組收入

　　D.補貼收入

　　E.轉讓舊固定資產收入

『正確答案』CD

『答案解析』選項A，屬于接受捐贈收入；選項B，“視同銷售收入”屬于企業所得稅法中的特殊收入；選項E，屬于轉讓財產收入。

　　（二）特殊收入的確認

　　【例題】某企業用自產產品對外投資，產品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業務未反映在賬務中。

『正確答案』

　　會計利潤調增=100-70=30（萬元）

　　應納稅所得額調增=100-70=30（萬元）

　　應納增值稅=100×17%=17（萬元）

　　【例題·多選題】下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業所得稅的有（　）。

　　A.將資產用于市場推廣

　　B.將資產用于對外贈送

　　C.將資產用于職工獎勵

　　D.將自建商品房轉為自用

　　E.將資產用于生產、制造、加工另一產品

『正確答案』DE

　　（四）相關收入實現的確認

　　除《企業所得稅法》及實施條例前述關于收入的規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

　　【關于銷售貨物】1、2同會計收入確認要求

　　特別注意：3、4、5、7

　　【手寫板提示】買一贈一舉例：買A贈送B，A的不含稅價格為2000/臺，B的不含稅價格為100/臺，在增值稅上屬于視同銷售，銷項稅為（2 000+100）×17%；在所得稅上，不按視同銷售，100不繳納所得稅，買一贈一，實際上收到2 000的不含稅價，需要把2 000分解，屬于A的收入為2 000×2 000÷（2 000+100），屬于B收入的為2 000×100÷（2 000+100），對應兩種產品的成本可以扣除，最后總收入為2 000。

　　【例題.多選題】（2010年）根據企業所得稅相關規定，關于收入確認時間的說法，正確的有（　）。

　　A.特許權使用費收入以實際取得收入的日期確認收入的實現

　　B.利息收入以合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現

　　C.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現

　　D.作為商品銷售附帶條件的安裝費收入在確認商品銷售收入時實現

　　E.股息等權益性投資收益以投資方收到所得的日期確認收入的實現

『正確答案』BCD

『答案解析』特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現，而不是實際取得收入的日期確認收入實現，選項A不正確；利息收入以合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現，選項B正確；接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現，選項C正確；安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費收入在確認商品銷售收入時實現，選項D正確；股息等權益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現，不是實際收到所得的日期確認收入實現，所以，選項E不符合規定，不正確。

　　【關于提供勞務收入】相關收入第6項,同會計收入確認要求，重點掌握其中（4）的8項內容，前3項按完工進度確認收入。

　　【例題·多選題】（2009年）依據企業所得稅相關規定，下列表述正確的有（　）。

　　A.商業折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入

　　B.現金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入

　　C.屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入

　　D.屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認

　　E.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入

『正確答案』CDE

『答案解析』選項A，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額；選項B，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。