2013注稅《稅務代理實務》：企業涉稅會計

　　一、“應交稅費”科目——負債類科目

　　本科目核算企業按照稅法規定計算應繳納的各種稅費。

　　注意：

　　（1）企業按規定應繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費附加、礦產資源補償費，通過“應交稅費”核算。

　　企業不需要預計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等，不在本科目核算。

　　（2）本科目應按照“應交稅費”的稅種進行明細核算。增值稅三個二級科目——應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調整。“應交增值稅”還設計9個專欄進行核算。

　　（3）本科目期末貸方余額，反映企業尚未繳納的稅費，期末如為借方余額，反映企業多繳或尚未抵扣的稅金。

　　（一）“應交增值稅”明細科目（最重要）

　　1.增值稅一般納稅人的“應交稅費——應交增值稅”設9個專欄

　　應交稅費——應交增值稅明細賬

　　2.增值稅小規模納稅人的應納增值稅額，也通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄。

　　（二）“未交增值稅”明細科目

　　1.核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款），轉入多繳的增值稅也在本明細科目核算。

　　2.（強調）一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”，不通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算

　　3.企業當月繳納上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　4.月末，本科目的借方余額反映的是企業期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結轉下期應繳的增值稅。

　　5.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題

　　（1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

　　（三）“增值稅檢查調整”專門賬戶

　　1.在稅務機關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門賬戶。

　　2.調賬過程中與增值稅有關的賬戶用“應交稅費——增值稅檢查調整”替代。

　　3.全部調賬事項入賬后，結出“應交稅費——增值稅檢查調整”的余額，并將該余額轉至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

　　（四）應交消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加

　　（五）應交所得稅

　　（六）應交土地增值稅

　　（七）應交房產稅、土地使用稅和車船稅

　　（八）應交個人所得稅

　　（九）應交礦產資源補償費、保險保障基金

　　二、營業稅金及附加——損益類科目

　　（一）本科目核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

　　注意：

　　1.房地產企業銷售開發產品應納的土地增值稅也在此科目中核算。

　　2.本科目不含增值稅。

　　3.房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。

　　（二）企業計提的與經營活動相關稅費的賬務處理

　　（三）期末將本科目余額轉入本年利潤科目，結轉后本科目應無余額。

　　三、所得稅費用——損益類科目

　　本科目結轉前先結轉其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結轉后的本年利潤為稅后利潤。

　　（一）核算企業根據所得稅會計準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　（二）應當按照“當期所得稅費用、遞延所得稅費用”進行明細核算。

　　（三）期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　注意：“所得稅費用”不同于“應交稅費——應交所得稅”

　　（1）“應交稅費——應交所得稅”按稅法確定；

　　（2）“所得稅費用”是根據所得稅會計準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　“應交稅費——應交所得稅”與“所得稅費用”的差額通過遞延所得稅資產、遞延所得稅負債兩個科目核算。

　　四、遞延所得稅資產

　　五、遞延所得稅負債

　　新會計準則要求企業采用資產負債表債務法核算所得稅。

　　1.會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差異。

　　永久性差異對企業所得稅的影響不體現在“遞延所得稅資產或負債”；

　　暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異：形成遞延所得稅資產；應納稅暫時性差異：形成遞延所得稅負債。

　　所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅

　　2.一般情況下，遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的對應科目是“所得稅費用”，但是與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，對應科目為“資本公積——其他資本公積”。

　　六、以前年度損益調整

　　注意只有以前年度損益類科目發生錯賬時才能使用本科目進行調整。企業在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

　　1.“以前年度損益調整”的記賬規則與“本年利潤”的記賬規則相同。

　　借方表示以前年度利潤減少；貸方表示以前年度利潤增加。

　　企業調增以前年度利潤或減少以前年度虧損時，借記有關科目，貸記“以前年度損益調整”；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時，借記“以前年度損益調整”，貸記有關科目。

　　2.通過“以前年度損益調整”調賬時注意對所得稅的影響。

　　3.本科目的余額轉入“利潤分配——未分配利潤” .

　　4.本科目結轉后應無余額。

　　七、營業外收入——損益類科目

　　核算企業實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直接減免的增值稅。

　　八、其他應收款——應收出口退稅款 九、其他稅種的核算

　　1.印花稅的核算

　　由于印花稅是由納稅人以購買并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，不存在與稅務機關結算或清算稅款的問題，因而，企業繳納的印花稅不需要通過“應交稅費”科目核算。

　　2.耕地占用稅的核算

　　3.車輛購置稅

　　4.契稅