注冊資產評估師《財務會計》知識點詳解：財務會計信息的質量要求

第一章　財務會計基礎

　　知識點二、財務會計信息的質量要求★★

　　財務會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

　　（一）可靠性

　　可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。具體包括以下要求：

　　1.企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中；

　　2.企業應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

　　3.包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。

　　【例題·單選題】可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。下列交易或事項的會計處理中，不符合可靠性要求的是（ ）。（2007年）

　　A.企業出納根據內部職工的"白條"登記現金日記賬

　　B.原始憑證遺失后根據有關復印證據（經有關責任人簽字、批準）進行會計處理

　　C.根據普通銷售發票注明的金額計算應交增值稅

　　D.根據企業自制的銷售成本計算單結轉銷售成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』出納應當以合法有效的收付款憑證登記現金日記賬，不得以白條為憑證登記日記賬。

　　（二）相關性

　　相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　（三）可理解性

　　可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。

　　（四）可比性

　　1.同一企業不同時期可比（縱向可比）。

　　同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

　　2.不同企業相同會計期間可比（橫向可比）

　　不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統一規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

　　（五）實質重于形式★★☆

　　實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　例如，銷售商品的售后回購，如果企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，滿足了收入確認的各項條件，則銷售實現，應當確認收入。如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使企業已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現，不應當確認收入。

　　【例題·單選題】按現行會計準則規定，企業采用售后回購方式銷售商品，在銷售時不應確認為銷售收入，所依據的會計信息質量特征是（ ）。（2010年）

　　A.謹慎性

　　B.可理解性

　　C.可比性

　　D.實質重于形式

　　『正確答案』D

　　『答案解析』實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。銷售商品的售后回購，如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使企業已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現。

　　【例題·單選題】下列各項會計處理中，符合會計信息質量特征中實質重于形式要求的是（ ）。（2008年）

　　A.對于變成虧損合同的待執行合同按照或有事項進行核算

　　B.將融資租入的固定資產比照自有資產進行核算

　　C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產按其賬面價值轉為營業外支出

　　D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。融資租賃是指實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產視同自有固定資產核算體現了實質重于形式要求。選項B正確。

　　【教師提示】判斷一項業務處理時是否遵守了實質重于形式的原則，首先查看其處理方法是否符合會計準則的規定，其次是查看是否存在實質和形式上兩種表現的差異。當以上兩個條件都滿足的時候，就可以判斷是遵守了"實質重于形式"的原則。

　　（六）重要性

　　重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　重要性是指財務報告中提供的會計信息的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策，該信息就具有重要性。

　　【例題1·單選題】下列項目中，不屬于按實質重于形式要求進行會計處理的是（ ）。

　　A.出售應收債權給銀行，如果附有追索權，應按質押借款進行處理

　　B.在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的方式核算

　　C.融資租入資產按自有固定資產入賬

　　D.售后回購交易中，如果商品售出時不滿足收入的確認條件，則不應確認收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B體現的是重要性要求。其余選項都體現的是實質重于形式的問題。

　　（七）謹慎性★★

　　謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　　例如：要求企業定期或者至少于每年年度終了，對可能發生的資產損失計提資產減值準備等，就充分體現了謹慎性。

　　【教師提示】常見的謹慎性的處理規定：

　　1.要求企業對可能發生的資產減值損失計提資產減值準備

　　2.對售出商品可能發生的保修義務等確認預計負債。

　　需要注意的是，謹慎性并不意味著企業可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性。

　　【例題·單選題】企業對可能發生減值的資產計提減值準備，這體現了會計信息質量特征中的（ ）。（2009年）

　　A.及時性

　　B.可比性

　　C.謹慎性

　　D.實質重于形式

　　『正確答案』C

　　『答案解析』謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。對于可能發生減值的資產計提減值準備，體現了謹慎性的要求。

　　（八）及時性☆

　　及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　在會計確認計量和報告過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息，即在經濟業務發生后及時收集整理各種原始單據或憑證；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時將編制出的財務報告傳遞給財務報告使用者。

　　【例題·單選題】監管部門關于上市公司披露財務會計報告具體時限的規定，所體現的會計信息質量特征是（ ）。（2010年）

　　A.重要性

　　B.相關性

　　C.及時性

　　D.可靠性

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在會計確認計量和報告過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規定的有關時限，及時將編制出的財務報告傳遞給財務報告使用者。

　　【例題2·單選題】下列各項中，不符合會計信息質量要求的是（ ）。

　　A.會計政策一經確定不得變更

　　B.會計信息質量應當注重交易或事項的實質

　　C.企業核算應當以實際發生的交易或事項為依據

　　D.根據會計信息質量要求，企業應當對于已經發生的交易或者事項，及時進行確認、計量和報告

　　『正確答案』A

　　『答案解析』會計政策一經確定，不得隨意變更。但不是不得變更。