2013注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：存貨可變現(xiàn)凈值

第三章 存貨

　　知識(shí)點(diǎn)八、存貨可變現(xiàn)凈值的確定及跌價(jià)的賬務(wù)處理

　　（一）企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素：

　　1.應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)；

　　2.持有存貨的目的；一般來講，企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品；二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。

　　3.在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得的最可靠證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。

　　（二）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定★★☆

　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。（銷售為目的）

　　可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

　　2.需要經(jīng)過加工的材料存貨（生產(chǎn)耗用為目的）★★★

　　如原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等，由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，而不是出售，該材料存貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。

　　（1）如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

　　（注意：“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。“材料應(yīng)按照成本計(jì)量”中的成本是指該材料的成本。）

　　可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

　　（2）如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。

　　可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金

　　3.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格而不是以估計(jì)售價(jià)，減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。（生產(chǎn)耗用為目的）★★★

　　（1）如果企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

　　（2）如果銷售合同訂購(gòu)數(shù)量少于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。超過合同訂購(gòu)數(shù)量的存貨以估計(jì)市場(chǎng)售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算可變現(xiàn)凈值。

　　（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。

　　2.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（比如，百貨商場(chǎng)）

　　3.在某些情況下，與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　（四）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會(huì)計(jì)處理

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借計(jì)“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　　在核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系。在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

　　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　需要注意的是：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

　　有合同的部分＝合同規(guī)定售價(jià)-加工成本-執(zhí)行該合同發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　沒有合同的部分＝正常市場(chǎng)售價(jià)-加工成本-正常銷售發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　　【教師提示】

　　①有合同部分和沒有合同的部分，其相關(guān)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)可能會(huì)不同

　　②如果有合同的部分和沒有合同的部分，一個(gè)發(fā)生減值，一個(gè)沒有發(fā)生減值（或者減值轉(zhuǎn)回），兩者不能相互彌補(bǔ)，必須分別計(jì)算各自的減值計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

　　（2）已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨被處置（如銷售）時(shí)，原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本