納稅籌劃的會計知識——企業所得稅的會計處理

　　企業所得稅是國家對我國境內的企業（不包括外商投資企業和外國企業）就其生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。

　　我國1994年的稅制改革使得企業所得稅的會計處理與前段時期有很大不同。

　　首先，簡化了應納稅所得額的確定過程；其次，使應納稅額的確定方式得到統一；第三，明確了遞延稅收的支付項目。

　　我國現行所得稅制在企業橫向經濟聯合方面還具備兩個突出特征：①統一了“先稅后分”的分利方式；②為聯營企業間的分別及補交稅款的減除提供了較好的方式。

　　具體到我國企業所得稅的計算時，首先應該計算出應納稅所得額，然后乘以稅法規定的相應稅率。在稅款計征和財會處理時必須充分考慮到稅額扣除、虧損抵補以及稅額減免等情況。

　　企業所得稅的會計處理如下：

　　1.設置賬戶

　　“所得稅”賬戶核算本企業本期損益中所扣除的所得稅費用，其借方發生額表示本期企業的所得稅款；貸方發生額則反映轉入“本年利潤”賬戶的所得稅額。期末結轉本年利潤之后，“所得稅”賬戶即無余額。

　　“遞延稅款”賬戶貸方發生額反映企業本期時間性差異所產生的、未來應交的所得稅金額及本期轉回原已確認的、可抵減本期應稅所得的時間性差異所得稅額；借方發生額表示未來可抵減的所得稅額及本期轉回原已確認的、本期應計入應稅所得的時間性差異所得稅金額；期末貸方（或借方）余額，反映已確認但尚未轉回的時間性差異對未來所得稅的影響金額。

　　2.所得稅繳納的稅務處理

　　依據稅法，按應納稅所得額計算的應納稅款在計算出來后，記入“應交稅金——應交所得稅”賬簿的貸方；實際繳納時，借記“應交稅金——應交所得稅”科目。會計收益與應納稅所得額計算不同，據此計算的所得稅應借記“所得稅”科目，表示費用的發生。若是會計收益與應納稅所得額結果一致，只須按應納稅款借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。若是兩者不一致，其應納稅款也會存在差別，一般按會計收益計算的應納稅款，借記“所得稅”科目，按應納稅所得額計算的應納稅款，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，兩者的差額借記或貸記“遞延稅款”科目，然后在一定期間內轉銷遞延稅款。

　　3.年度匯算清繳的賬務處理

　　納稅人的利潤以年度為單位進行統計，平時按期預繳所得稅，年終則匯算清繳。

　　若應納稅款與已納稅款一致，則無需多退少補。若兩者不一致，則需辦理退補手續。

　　調整會計收益及應納稅款也成為必要。

　　在調整項目及多退少補稅款的賬務處理中，有兩類相對應的情況提請注意：

　　（1）調整會計收益增加及補交稅款。年終結算時檢查驗證若發現有多結轉成本、費用，少計收入的現象，應按規定進行調整：一方面要增加相應的利潤，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；另一方面應補交所得稅，借記“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　（2）調整會計收益減少及抵扣稅款。年終結算時檢查驗證，若發現有少結轉成本、費用，多計收入的現象，應按規定進行調整：一方面要減少相應的利潤，借記“利潤分配——未分配利潤”科目；另一方面抵扣多交的所得稅，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　例1、某廠年終結算后，發現多計預收貨款的銷售收入5萬元。

　　（1）應編制會計分錄進行調整如下：

　　借：利潤分配——未分配利潤 50000

　　    貸：預收賬款                50000

　　（2）多納所得稅1.65萬元（5萬元×33％＝1.65萬元）

　　借：應交稅金——應交所得稅16500

　　    貸：利潤分配——未分配利潤16500

　　4.投資收益影響納稅的賬務處理。

　　納稅人的會計收益包含有投資收益，投資收益確認的正確與否，關系到應納所得稅款的準確性。投資收益又主要包括債券投資收益及股權投資收益，前者一般按權責發生制原則進行核算，平時已反映在“投資收益”賬簿中，并作為會計收益的一部分納稅。而且，除國債利息收入外的債券投資收益通常是稅前利潤的扣除，將其并入會計收益計稅，不存在重復納稅問題。股權投資收益一般按收付實現制原則進行核算，待納稅人收到股利已到年終之后，對于這部分股利應預估計入會計收益。受資企業分出的股利如為稅后利潤，則股利免納所得稅；若受資企業適用的所得稅率低于投資企業，則投資企業應調整應納稅款，補納少計所得稅部分。

　　例2、某廠于12月31日收到股利20萬元。若適用33％的所得稅率，而受資企業適用于15％的所得稅率，按規定該廠應補交所得稅3.6萬元。會計分錄如下：

　　借：所得稅  36000

　　    貸：應交所得稅  36000