納稅籌劃的會計知識——其他稅種的會計處理

　　外商投資企業及外國企業所得稅是指在中國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業就其生產、經營所得和其他所得，以及外國企業在中國境內的生產、經營所得和其他所得繳納的一種稅。其所得稅款核算的程序、設置賬戶、計算的方法等與內資企業的所得稅核算基本相同。只是在核算中應注意國際稅收以及外幣業務等特殊的賬務處理。

　　個人所得稅是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人就其來源于中國境內、外的所得，以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人就其來源于中國境內的所得繳納的一種稅。其計算較為常見，一般并不復雜。對于工資薪金所得，通過“應付工資”科目進行，扣繳的稅金通過“應交稅金”科目進行核算，且納稅人應付給扣繳義務人2％的手續費作為其營業外收入。

　　對于個體工商戶生產經營所得，個體工商戶同企業一樣，要按照利潤的構成要素計算會計收益，并在會計收益基礎上，加減納稅調整項目計算應納稅所得額，再依據應納稅所得額及適用稅率計算應納稅款。對于其他個人所得稅，一般按比例稅率征收。其計算公式一般為：

　　應納稅款＝（應納稅所得額－合理費用）×20％

　　資源稅是為了體現國家的權益，促進合理開發利用資源，調節資源級差收入，對開采資源產品征收的一種稅。在資源稅會計處理中，應設置“產品銷售稅金及附加”、“生產成本”、“應交稅金——應交資源稅”科目。在具體的賬務處理中，納稅人繳納的資源稅應作為收益的扣減，相當于增加銷售的費用，所以資源稅核算是通過經營稅金及附加賬簿進行的。計算出的應納資源稅，借記“銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金”科目；繳納稅款時，借記“應交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　土地增值稅是指有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權的單位和個人就其取得的土地增值額所繳納的一種稅。其賬簿設置有“應交稅金——應交土地增值稅”、“經營稅金及附加”、“其他業務支出”等科目。對于應納土地增值稅額，一般借記“經營稅金及附加”或“其他業務支出”等科目，貸記“應交稅金——應交土地增值稅”科目。

　　城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，以其實際繳納的這三個稅種的稅額為計稅依據而征收的一種稅。在城市維護建設稅的賬務處理中，一般應設置“××稅金及附加”、“應交稅金——應交城建稅”、“其他業務支出”、“固定資產清理”等科目。根據城市維護建設稅的組成，應交稅額一般分項借記于“××銷售稅金及附加”、“其他業務支出”和“固定資產清理”等科目中，貸記“應交稅金——應交城市維護建設稅”科目。

　　房產稅和契稅同居財產稅類。房產稅是指以房屋為征稅對象，依據房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人征收的一種財產稅。在賬務處理時，一般將房產稅通過“管理費用”、“其他業務支出”和“應交稅金——應交房產稅”科目核算。

　　契稅是指在房屋所有權和土地使用權轉讓登記時，就當事人雙方所訂契約的財產價值，向承受人所征收的一種稅。如果取得的房屋不須修建直接投入使用，將契稅直接計入“固定資產”科目；若取得的房屋須修建后使用，契稅須先計入“在建工程”項目，待全部成本歸集完畢，資產投入使用后，再轉入“固定資產”科目。

　　印花稅是就經濟活動和經濟交往中書立、領受的憑證繳納的一種稅。印花稅支出是企業管理費用的組成部分，在交納印花稅時借記“管理費用”，貸記“銀行存款”或“現金”。在一次支付數額較大時，可記入“待攤費用”科目，然后分期攤入管理費用。

　　車船使用稅是對擁有并使用車船的單位和個人征收的一種行為稅。一般在會計處理時設置“管理費用”和“應交稅金——應交車船使用稅”科目。在計算應納車船使用稅時，借記“管理費用——車船使用稅”，貸記“應交稅金——應交車船稅”；在交納車船使用稅時、借記“應交稅金——應交車胎使用稅”，貸記“銀行存款”。

　　關稅是由海關對進出國境或關境的貨物、物品征收的一種稅。會計處理時應設置“應交稅金——進口（出口）關稅”、“產品銷售稅金及附加”、“材料采購”等科目進行核算。企業進口應稅貨物，其關稅稅額應計入進口貨物成本。對于進口關稅，在計算時借記“固定資產”和“材料采購”等科目，貸記“應交稅金——進口關稅”；而在實際交納后，應借記“應交稅金——進口關稅”，貸記“銀行存款”。企業出口應稅貨物，報關出口時發生納稅義務，借記科目視具體情況而定，一般是貸記“應交稅金——出口關稅”科目。

　　海關代征增值稅時，對于企業進口貨物，按照海關開具的完稅憑證上注明的增值稅額借記“應交稅金”，貸記“銀行存款”。