增值稅稅收籌劃――對進項稅額抵扣的檢查及賬務調整

　　《增值稅暫行條例》第十條及其實施細則第十九條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　1、購進固定資產（固定資產是指使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等；單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產、經營主要設備的物品）；

　　2、用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

　　3、用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

　　4、用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

　　5、非正常損失的購進貨物；

　　6、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　例1、某企業為修建職工宿舍，購吊燈200套，取得增值稅專用發票金額30000元，稅額5100元，以銀行存款支付。企業會計處理為：

　　借：管理費用                                30000

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）      5100

        貸：銀行存款                                    35100

    對用于在建工程項目的購進，不允許抵扣進項稅額，也不允許在稅前扣除。賬務調整為：

　　當年：

　　借：在建工程                               35100

        貸：應交稅金——增值稅檢查調整                 5100

            管理費用                                   30000

    例2某企業為職工謀福利，用銀行存款購純凈水器100套，取得增值稅專用發票金額20000元，稅額3400元。企業會計處理為：

　　借：待攤費用                               20000

        應交稅金——應交增值稅（進項稅額）     3400

        貸：銀行存款                                   23400

    用于集體福利的購進應在職工福利費中列支記入“待攤費用”，不允許抵扣進項稅額。賬務調整為：

　　當年：

　　借：應付福利費                             23400

        貸：應交稅金——增值稅檢查調整                  3400

            待攤費用                                    20000

    以上兩例的跨年度調整賬戶，應借記相應科目，貸記“應交稅金——增值稅檢查調整”及“以前年度損益的調整”科目。

　　例3、某商業集團公司，由于保管不妥，部分商品發生變質，購進時已抵扣進項稅額，商品購進實際成本為12000元，公司決定由責任人賠償2000元。企業會計處理為：

　　借：待處理財產損益                         10000

        其他應收款——責任賠款                  2000

        貸：庫存商品                                     12000

    發生非正常損失，應作進項稅額轉出。賬務調整為：

　　借：待處理財產損益                          2040

        貸：應交稅金——增值稅檢查調整                    2040

    例4、某焦化廠因受洪水災害，焦炭被沖走1000噸，產品成本18萬元，應由保險公司賠償60％，即10.8萬元。該廠上月焦炭成本項目是，總成本150萬元，其中以17％稅率購進部分15萬元，以13％稅率購進部分75萬元，以10％抵扣率購進部分6萬元，以7％抵扣率支付運輸費用1.5萬元，以6％征收率購進部分3萬元，工資及間接費用49.5萬元。企業會計處理為：

　　借：待處理財產損益                         72000

        其他應收款——保險賠款                 108000

        貸：產成品                                        180000

    發生非正常損失未辦理進項稅額轉出，首先計算應轉出的進項稅額。外購部分所占總成本的比例分別為10％、50％、4％、1％、2％，應轉出進項稅額的計算如下：

　　180000×10％×17％＝3060元；

　　180000×50％×13％＝11700元；

　　180000×4％÷（1－10％）×10％＝800元；

　　180000×1％÷（1－7％）×7％＝135.48元；

　　180000×2％×6％＝216元；

　　應轉出進項稅額合計＝15911.48元。賬務調整為：

　　借：待處理財產損益                         15911.48

        貸：應交稅金——增值稅檢查調整                     15911.48