增值稅稅收籌劃――專業安裝公司節稅效果好

　　江蘇省常州市某紡機廠是生產紡機設備流水線的專業廠家，2001年實現銷售收入8500萬元。由于該廠既負責流水線設備的生產，又負責設備的安裝（其中包括現場設計項目在內），其中流水線設計安裝費用占銷售收入的30％，所以企業的稅收負擔率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長，短的要半年，長的要一年，會計對銷售的時間常常把握不準，稅務機關每次檢查都會有這樣那樣的問題被查出。因此，該企業的負責人苦惱不已。

　　根據企業的實際情況，應該立即成立專業安裝公司，進行分類核算“。經過精心籌劃，組建獨立核算安裝公司，將部分安裝業務所繳納的增值稅轉換成營業稅，僅此一項就少繳增值稅上百萬元，此外也使銷售環節的會計核算問題得到了解決。

　　應該肯定，對企業進行專業化的組織和經營，是稅收籌劃的重要途徑。翻開我國的稅收法規，我們不難發現，有關稅收制度政策的設置體現出對專業性生產和協作的認可和支持，對“大而全、小而全”的全能企業的稅收“待遇”則是從緊掌握的。僅以流轉稅中的混合業務為例，我國目前稅法對企業從事混合業務是從高征稅的，《增值稅暫行條例》第六條規定：納稅人的銷項稅額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。《增值稅暫行條例實施細則》第十二條明確規定：條例所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資返還利潤、運輸裝卸費、獎勵費、違法金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。在這個規定中就提到部分混合業務，如運輸裝卸費、包裝物租金、倉儲費等。再比如對銷售貨物的企業代為用戶安裝、維修的“三包”業務，按照國家稅務總局《關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發1995288號）第八條規定：“經銷企業從貨物的生產企業取得的‘三包’收入，應按照‘修理修配’征收增值稅”，等等。根據這些規定，對那些貨物經營單位的混合銷售行為，就難免會征收稅率較高的增值稅了。

　　某大型商城的財務部李經理于2001年12月底對該商城的經營情況作綜合分析時發現：該商城在2001年度銷售各種型號的空調器5243臺，取得安裝調試和維修服務收入953860元；銷售熱水器4365臺，取得安裝調試及維修服務收入358540元，兩項收入合計1312400元，實際繳納增值稅19069 0.60元。這一塊的稅收負擔的確不輕！

　　李經理覺得這筆稅繳得有些冤。為了尋求一個妥善的辦法，他向當地的注冊稅務師討教。注冊稅務師與李經理一起學習了國稅函［1995］288號文件和國稅發［1997］167號文件關于“三包”業務以及平銷行為的規定，進一步核查了企業財務核算情況，沒有發現核算上的差錯，于是給出如下建議：

　　一是企業應走專業化發展的道路，建立專業服務公司，從而進一步滿足消費者對服務越來越高的需要。

　　二是采用適當的組織形式。組建具有獨立法人資格的專業服務公司，在財務上實行獨立核算，獨立納稅，在業務上與生產廠商直接掛鉤，與商城配套服務。

　　三是完善經濟業務關系。將原來生產廠家與商城的雙重業務關系，改為生產廠家與商城的關系是單純的貨物買賣經銷關系，生產廠家與專業服務公司關系是委托安裝、委托維修服務的關系。

　　根據這個思路，假設該商城2002年度經銷的空調器和熱水器數量不變，那么專業服務公司接受委托安裝服務的收入金額為1312400元，適用3％稅率征收營業稅，則公司應納營業稅額為：

　　1312400×3％＝39372（元）。

　　經過以上籌劃，從企業整體利益的角度講，企業實際少繳稅款152318.6元，稅收負擔下降了82.35％（這里不考慮對所得稅的影響）。

　　按照這個思路，對于那些商業集中的街區可以走專業化協作的道路，根據產品的技術特點組建相應的專業服務機構，比如空調安裝維修服務中心、電梯安裝維修服務中心以及熱水器安裝維修中心等等。這樣一方面可以集中大量的專業技術人員，強化有關項目的技術管理，提高技術服務的質量；另一方面又可以享受低稅率待遇，這對于消費者來說，也是一個福音，這種三贏的籌劃策略何樂而不為呢？