增值稅的納稅籌劃——巧妙進行混合銷售

　　一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，即為混合銷售行為。所謂非應稅勞務，在這里是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業項目征收范圍的勞務。需要說明的是，出現混合銷售行為，涉及到的貨物和非應稅勞務是直接為銷售一批貨物而作出的，兩者是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間沒有直接從屬關系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

　　稅法對混合銷售的處理規定是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，以從事貨物的生產、批發或零售業務為主，兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人發生的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。根據我國稅法有關規定，這里所稱“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務營業額不到50％。

　　發生混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位或個體經營者。如果不是，則只需繳納營業稅。不同企業發生的混合銷售行為的稅務處理方式不同，給企業進行納稅籌劃創造了一定條件。

　　例如，某大專院校于1996年11月轉讓一項新技術，取得轉讓收入80萬元。

　　其中，技術資料收入50萬元，樣機收入30萬元。

　　因為該項技術轉讓的主體是大專院校，而大專院校是事業性單位。該校取得的8 0萬元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營業稅，不需繳納增值稅。

　　如果發生混合銷售行為的企業或企業性單位同時兼營非應稅勞務，應看非應稅勞務是否超過總銷售額的50％，如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為應納增值稅。

　　例如，某木制品廠生產銷售木制地板磚，并代為客戶施工。1999年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。其中，本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費為6萬元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發票，并收回了貨款（含施工費）。

　　假如該廠1999年施工收入60萬元，地板磚銷售收入為50萬元，則該混合銷售行為不繳納增值稅；相反，假如該廠1999年施工收入50萬元。地板磚銷售收入為60萬元，則該企業的混合銷售行為，應一并繳納增值稅。那么，該行為應繳納增值稅如下：

　　110萬元／（1＋17％）×17％＝15.98萬元

    從事兼營業務又發生混合銷售行為的納稅企業或企事業單位，如果當年混合銷售行為較多，金額較大，企業有必要增加非應稅勞務營業額，并超過年銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負，不繳納增值稅，從而增加企業的現金流量。不過，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，要由國家稅務總局所屬征收機關確定。企業在有條件進行納稅籌劃時，千萬不要忘了獲取相關機關的批準，以使自己的納稅籌劃活動名正言順。

　　再比如，某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算，也就是說，建筑公司既承擔建筑施工業務，同時為了蓋成這幢樓又向該單位銷售建筑材料。這樣建筑公司也發生了混合銷售行為。由于建筑公司本身不是從事貨物生產銷售的企業，因此其混合銷售行為都視為銷售非應稅勞務（即從事營業稅應稅勞務），不征收增值稅，而是將建筑業務收入和建筑材料款額合并起來，按3％的稅率征收營業稅。