增值稅的納稅籌劃——折扣銷售與折讓銷售

　　折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購買數量較大或購買行為頻繁等原因，而給予購貨方價格方面的優惠，比如購買10件，銷售價格折扣10％；購買20件，銷售價格折扣20％等，這種行為在現實經濟生活中很普遍，是企業銷售策略的一部分。由于折扣是在銷貨方實現銷售的同時發生，因此，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為增值額計算增值稅；如果將折扣另開發票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　例如，企業甲為促進產品銷售，規定凡購買其產品1000件以上的，給予價格折扣20％。該產品單價為100元，則折扣后價格為80元。

　　折扣前應納增值稅＝1000件×100元／件×17％＝17000元

    折扣后應納增值稅＝1000件×80元／件×17％＝13600元

    折扣前后應納增值稅之差＝17000元－13600元＝3400元

    就這筆業務而言，稅法為納稅人提供了3400元的節稅空間。

　　對于折扣銷售，稅法有嚴格的界定，只有滿足以下條件的折扣銷售，納稅人才能以折扣余額作為銷售額計繳增值稅：

　　（1）銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，則無論企業在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，應以其全額計征增值稅。

　　（2）折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，縮短企業的平均收款期，而協議許諾給予企業的一種折扣優惠。另外，這種現金折扣也能招攬一些視折扣為減價出售的顧客前來購貨，借此擴大企業銷售量。折扣的表示常采用如5／10，3／20，N／30這樣一些符號形式。這三種符號的含義為：5／10表示10天內付款，可以享受5％的價格優惠，即只需支付原價的95％，如原價為10000元，只需支付9500元；3／20表示20天內付款，可享受3％的價格優惠，即只需支付原價的97％，若原價為1 0000元，早需支付9700元；N／30表示價款的最后期限為30天，此時付款無優惠。銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。企業在確定銷售額時，應把折扣銷售和銷售折扣嚴格區分開來。

　　（3）折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按《增值稅暫行條例》中規定的“視同銷售貨物”中“贈送他人”計算征收增值稅。

　　銷售折讓是指在貨物售出后，由于其品種、質量、性能等方面的原因購貨方雖未退貨，但銷貨方需要給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發生的，但因為銷售折讓其實質是原銷售額的減少，因而稅法規定，對銷售折讓可以折讓后的貨款作為銷售額計征增值稅。

　　銷售貨物并向購貨方開具專用發票后，如果發生退貨或銷售折讓，應視不同情況分別按以下規定辦理。

　　1）購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下，須將原發票聯和稅款抵扣聯主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發票和稅款抵扣聯及有關的存根聯、記賬聯上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應按折讓后的貨款重開專用發票。

　　2）在購買方已付貨款，或貨款未付但已作賬務處理，發票聯及稅款抵扣聯無法退還的情況下，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發票的合法依據。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發票。收到證明單后，根據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發票。紅字專用發票的存根聯、記賬聯作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發票聯、稅款抵扣聯作為購買方扣減進項稅額的憑證。

　　企業在日常經營中，應掌握折扣銷售、銷售折讓及其稅務處理，根據本企業的實際經濟情況，選用適當的方式進行納稅籌劃，以實現企業經濟效益最大化。