增值稅稅務籌劃案例分析——利用購進扣稅法籌劃

　　購進扣稅法即工業生產企業購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額（當期進項稅額不足以抵扣的部分，可以結轉到下期繼續抵扣）。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業應稅產品的總體稅負，但卻為企業通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負，創造了條件。

　　例如，某工業企業1月份購進增值稅應稅商品1000件，增值稅專用發票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品經生產加工后銷售單價120 0元（不含增值稅），實際月銷售量100件（增值稅稅率17％）。則各月銷項稅額均為2.04萬元。但由于進項稅額采用購進扣稅法，1-8月份因銷項稅額16.32萬元（2.04×8），不足抵扣進項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。9、10兩個月分別繳納1.36萬元和2.04萬元，共計3.4萬元（2.04萬元×10－17）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3.4萬元的稅款折合為1月份初的金額如下：

　　1.36÷（1＋2％）的9次方×（1＋3％）的9次方＋2.04÷（1十2％）的10次方×（1＋3％）的10次方＝2.1174（萬元）

　　顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。

　　需要注意的是：對稅負的延緩交納，應該在法律允許的范圍內操作。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內實際發生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額或當期進項稅額。