增值稅稅務籌劃案例分析——利用固定資產的有關規定籌劃

　　稅法規定，企業購入的固定資產，無論是國內購入的，還是進口的或是接受捐贈的，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣。

　　這對納稅人來講無疑意味著稅負的加重。為了減輕稅負，企業如需固定資產時，能夠自制的就盡量不外購。自制固定資產所需用料、零部件等購入，可以合法地從當期銷項稅額中抵扣，從而可以相應減少一部分增值稅。另外，增值稅條例規定不得抵扣進項稅額的購進固定資產的范圍要比企業財務通則和會計準則規定的固定資產的范圍小，它不包括房屋、建筑物等不動產。

　　我國實行的是生產型增值稅，即用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務，不得從銷項稅額中抵扣。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度如何核算，均屬于非應稅項目。因此，發生上述內容的修理費的進項稅額不得列支。然而，在實際工作中納稅人可以區別對待：對房屋、建筑物修理費的進項稅額不列支，但對機器、設備發生的修理費的進項稅額，則可從當期銷項稅額中抵扣。這種做法雖然有悻于生產型增值稅的原理，但在實際工作中卻允許采取不同的處理方法。

　　對單位和個體經營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車以外的固定資產暫免增值稅。這里所說的固定資產有具體的限定條件：

　　（1）屬于企業固定資產目錄所列貨物；

　　（2）企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；

　　（3）銷售價格不超過其原值的貨物。

　　如不同時具備上述條件，無論會計制度規定如何核算，均按6％的稅率征收增值稅。出于更新設備、盤活閑置資產等目的，企業有時會將已使用過或正在使用中的固定資產出售。由于稅收因素的存在，一個高的銷售價格并不一定能帶來一個高的現金流入。

　　例如，企業擬將一項已使用兩年的固定資產出售，該固定資產賬面原值100萬元，已提折舊13萬元。如果該企業以102萬元的價格將此項資產出售，由于10 2萬元超出原值，需繳納增值稅102÷（1＋4％）×4％＝3.92萬元。企業凈收益102－3.92＝98.08萬元。

　　如果企業將價格降至99萬元銷售，雖然從購買方那里取得的收入少了3萬元，但由于納稅義務的消失，企業的凈收益反而增加了99－98.08＝0.92萬元。

　　此外，由于銷售價格的降低，企業完全可以向購買方提出更為嚴格的付款要求，如要求其預付款等。這樣，企業現金流入凈增量就決不僅僅是0.92萬元了。