增值稅的合理籌劃——納稅人資格的增值稅籌劃
增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。
但實際并不完全如此。大家知道，納稅人進行稅務籌劃的目的是通過減少稅負支出，以降低現金流出量。企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換，必然要增加會計成本。例如，增設會計賬簿，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規模納稅人身份。除受企業會計成本的影響外，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。
[案例1]
廈門遠見電子有限公司，當其向稅務機關申請納稅人資格時，既可以申請一般納稅人，也可以申請成為小規模納稅人，這時從維護企業自身利益出發，選擇哪種對企業有利呢？
[比較分析]
我們知道生產型小規模納稅人稅率為6％，商業型小規模納稅人稅率為4％，都不抵扣進項稅，一般納稅人稅率為17％，可抵扣進項稅率，現計算如下：
第一種情況： 進價100元 售價300元
小規模納稅人應交稅款為：300元×6％＝18元
一般納稅人應交納稅款為：（300－100）×17％＝34元
由此可見，一般納稅人比小規模納稅人交稅要多，稅負要重。
第二種情況：進價100元 售價150元
小規模納稅人應交稅款為：150元×6％＝9元
一般納稅人應交納稅款為：（150－100）×17％＝8．50元
由此可見，一般納稅人比小規模納稅人交稅要少，稅負要輕。
區分一般納稅人和小規模納稅人的標準，原則上有兩個：一個是定量標準，即銷售額，看納稅人的年銷售額是否達到所規定的限額標準；另一個是定性標準，即會計核算標準，以納稅人的會計核算的健全程度為標準。
銷售額標準。銷售額標準是由財政部規定和調整的，現行小規模納稅人的銷售額標準為：從事貨物生產或提供應稅勞務納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人標準納稅。需要注意的是，這里的銷售額是指增值稅應稅的銷售額，即納稅人實現的用以計征增值稅的銷售額。
會計核算標準。對于達不到銷售額標準的納稅人，則適用會計核算標準，即如果會計核算健全，能夠準確提供稅務資料的，經主管稅務機關批準，可以不視為小規模納稅人，而認定為一般納稅人。所謂會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但會計核算標準不易操作，因此，在征管中對會計核算標準作了嚴格限制：從事貨物零售業務的小規模企業不適用會計核算標準；年銷售額達不到50萬元的小商業納稅人，不適用會計核算標準；年銷售額達不到30萬元的小工業納稅人，不適用會計核算標準。
那么，達到銷售額標準的納稅人，如果會計核算不健全，是屬于一般納稅人還是小規模納稅人？答案是一般納稅人，但在增值稅的計征方面，與小規模納稅人和會計核算健全的一般納稅人都不相同：適用一般納稅人的稅率，但又與小規模納稅人一樣，不能抵扣進項稅額和使用專用發票。這樣規定，有利于促進納稅人健全會計核算制度，也有利于加強增值稅的征收管理。
除以上規定外，為了加強增值稅一般納稅人的管理，又進一步充實了認定一般納稅人的標準。
經營場所標準：無固定經營場所的納稅人，要取消一般納稅人資格，改按小規模納稅人征稅。稅收征管標準，即以征收管理中是否存在違規現象作為認定標準，原一般納稅人有下列情形之一的，則取消其一般納稅人資格：有偷稅行為或有虛開增值稅專用發票行為的；不按規定保管增值稅專用發票造成嚴重后果的；經稅務機關日常稽查連續三個月被列入《未申報納稅人清單》或連續6個月被列入《申報異常納稅人清單》的。
兩種納稅人的納稅比較
人們通常認為，小規模納稅人的弊端重于一般納稅人，但實際上并非完全如此，兩種納稅人各有利弊：從進項稅額看，一般納稅人進項稅額可以抵扣，小規模納稅人不得抵扣進項稅額，其進項稅額只能進成本，這是一般納稅人的優勢；從銷售看，由于增值稅是價外稅，銷方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規模納稅人收取的稅額。雖然收取的銷項稅額可以開出專用發票供購貨方抵扣，但對一些不需專用發票或不能抵扣進項稅額的賣方來說，就寧愿從小規模納稅人進貨，在商品零售環節尤其如此。所以，有些時候，小規模納稅人比一般納稅人的銷售情況會好些；從稅負上看，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人，如果企業準予從銷項稅額中增值稅納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。那么，企業如何選擇納稅人對自己有利呢？這就要根據具體情況來分析、籌劃。
（1）增值率判別法
在適用增值稅稅率相同的情況下，起關鍵作用的是企業進項稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進項稅額成反比關系，與應納稅額成正比關系。其計算公式如下：
進項稅額＝銷售收入×（1－增值率）×增值稅稅率
增值率＝（銷售收入－購進項目價款）÷銷售收入
或 增值率＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額
一般納稅人應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝銷售收入×17％－銷售收入×17％（1－增值率）＝銷售收入×17％×增值率
小規模納稅人應納稅額＝銷售收入×6％
應納稅額無差別平衡點的計算如下：
銷售收入×17％×增值率＝銷售收入×6％
增值率＝6％÷17％×100％＝35．3％
于是，當增值率為35．3％時，兩者稅負相同；當增值率低于35．3％時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于35．3％時，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人。
（2）抵扣率判別法
上述增值率的測算較為復雜，在稅務籌劃中難以操作，因而，我們將上式中增值率的計算公式轉化為：
增值率＝（銷售收入－購進項目價款）÷銷售收入＝1－購進項目價款÷銷售收入＝1－可抵扣的購進項目占銷售額的比重
假設抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為X，則下式成立：
17％×（1－X）＝6％ 解得平衡點如下：X＝64．7％
這就是說，當企業可抵扣的購進項目占銷售額的比重為64．7％時，兩種納稅人稅負完全相同。當企業可抵扣的購進項目占銷售額的比重大于64．7％時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當企業可抵扣的購進項目占銷售額的比重小于64．7％時，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人。
（3）含稅購售額比較法
假設Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立：
[Y÷（1＋17％）－X÷（1＋17％）]×17％＝Y÷（1＋6％）×6％
解得平衡點如下：X＝61％
這就是說，當企業的含稅購貨額為同期銷售額的61％時，兩種納稅人的稅負完全相同。當企業的含稅購貨額大于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當企業含稅購貨額小于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人。
這樣，企業在設立時，納稅人便可通過稅務籌劃，根據所經營貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當然，小規模納稅人轉換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能達到節稅的目的。
[案例2]
聯華物資批發有限公司，下設兩個批發企業，預計2002年應稅銷售額分別為140萬元和100萬元，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額預計占銷項稅額的30％。在主管稅務機關對該企業進行納稅人資格審核的時候涉及到下設的兩個批發企業如何核算的問題。
[要求解答]
聯華物資批發有限公司應怎樣進行籌劃。
[比較分析]
如果下設的兩個批發企業實行非獨立核算，而由聯華物資批發有限公司統一核算，則年應稅銷售額為240萬元；會計核算制度又比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用稅率為17％，則企業的增值稅額為：
應納增值稅＝240×17％－240×30％×17％＝28．56（萬元）。
如果下設的兩個批發企業，各自作為獨立的核算單位，就符合小規模納稅人的條件，同時，小規模商業企業的征收率又由6％降為4％，應分別核算繳納增值稅，該企業應納增值稅額為：
應納增值稅＝140×4％＋100×4％＝9．6（萬元）。
顯然，由于聯華物資批發有限公司是商業企業，進項稅額抵扣比例占銷項稅額的30％，即增值率高于23．5％，抵扣率又低于76．5％，所以，劃小單位核算后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負26．71萬元。經過如此籌劃，最后該企業決定下設的兩個批發企業進行獨立核算。
增值稅是間接稅，立法者預期其稅負會轉嫁給最終消費者，也就是企業可以把應納的增值稅加到銷售價格上去，讓購買者負擔稅收，即納稅人不是負稅人。因此，在增值稅可以完全轉嫁出去的情況下，納稅人是可以不考慮其增值稅稅負的。
[案例3]
艾瑞克（寧波）電氣有限公司系一般納稅人，2002年8月艾瑞克（寧波）電氣有限公司購進不含稅價格為10000萬元的貨物，加工成不含稅價格為15000萬元的產品，這個環節的全部成本費用是3000萬元，當艾瑞克（寧波）電氣有限公司銷售產品時，把它為購進貨物所支付的1700萬元增值稅和銷售產品要繳納的850萬元增值稅都加在產品的價格上，以17550萬元的價格銷售給消費者。
[要求解答]
艾瑞克（寧波）電氣有限公司的稅負與利潤
[計算分析]
艾瑞克（寧波）電氣有限公司購進貨物支付的進項稅額＝10000×17％＝1700（萬元）
艾瑞克（寧波）電氣有限公司銷售產品繳納的銷項稅額＝15000×17％－1700＝850（萬元）
艾瑞克（寧波）電氣有限公司利潤＝銷售收入－成本費用－稅金＝175500－（10000＋3000）－（1700＋850）＝2000（萬元）
因此，艾瑞克（寧波）電氣有限公司沒有負擔任何增值稅，保持其2000萬元的利潤。
[案例4]
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司系小規模納稅人，2002年9月購進不含稅價格為10000萬元的貨物，加工成不含稅價格為15000萬元的產品，這個環節的全部成本費用是3000萬元，當納稅人銷售產品時，把它為購進貨物所支付的1700萬元增值稅和銷售產品要繳納的1002萬元增值稅都加在產品的價格上，以17702元的價格銷售給消費者。
[要求解答]
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司的稅負與利潤
[計算說明]
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司購進貨物支付的進項稅額＝10000×17％＝1700（萬元）
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司銷售產品繳納的銷項稅額＝16700×6％＝1002（萬元）
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司利潤＝銷售收入－成本費用－稅金＝17702－（1000＋3000）－（1700＋1002）＝2000（萬元）
因此，博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司沒有負擔任何增值稅，保持其2000萬元的利潤。
在上面情況下，兩個納稅人繳納都轉嫁了稅收，它們的利潤都不受影響。不過，我們注意到盡管博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司小規模納稅人可以通過提價轉嫁稅收，但它的售價要比一般納稅人的售價要高出152萬元（17702萬元－17550萬元），很可能會使它在市場競爭中處于不利地位。稅收籌劃要考慮的是在這種情況下，小規模納稅人為了競爭，很可能自己來負擔這152萬元的增值稅，它的利潤會因為稅負而減少。
此外，我們知道稅負轉嫁是要具備一定條件的，比如，市場供不應求、供應有充分彈性、需求沒有彈性等。而如果市場供大于求，供應沒有彈性、需求有充分彈性，小規模納稅人和一般納稅人都很難通過提高價格把稅負轉嫁出去，這時納稅人本身將負擔部分甚至全部稅收。由于兩類納稅人的適用稅率和征稅方法不同，兩類納稅人的稅收負擔也不同，這時候一個可以成為小規模納稅人也可以成為一般納稅人的納稅人，就可以通過選擇來減少其稅負。
但實際并不完全如此。大家知道，納稅人進行稅務籌劃的目的是通過減少稅負支出，以降低現金流出量。企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的前提下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換，必然要增加會計成本。例如，增設會計賬簿，培養或聘請有能力的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規模納稅人身份。除受企業會計成本的影響外，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。
[案例1]
廈門遠見電子有限公司，當其向稅務機關申請納稅人資格時，既可以申請一般納稅人，也可以申請成為小規模納稅人，這時從維護企業自身利益出發，選擇哪種對企業有利呢？
[比較分析]
我們知道生產型小規模納稅人稅率為6％，商業型小規模納稅人稅率為4％，都不抵扣進項稅，一般納稅人稅率為17％，可抵扣進項稅率，現計算如下：
第一種情況： 進價100元 售價300元
小規模納稅人應交稅款為：300元×6％＝18元
一般納稅人應交納稅款為：（300－100）×17％＝34元
由此可見，一般納稅人比小規模納稅人交稅要多，稅負要重。
第二種情況：進價100元 售價150元
小規模納稅人應交稅款為：150元×6％＝9元
一般納稅人應交納稅款為：（150－100）×17％＝8．50元
由此可見，一般納稅人比小規模納稅人交稅要少，稅負要輕。
區分一般納稅人和小規模納稅人的標準，原則上有兩個：一個是定量標準，即銷售額，看納稅人的年銷售額是否達到所規定的限額標準；另一個是定性標準，即會計核算標準，以納稅人的會計核算的健全程度為標準。
銷售額標準。銷售額標準是由財政部規定和調整的，現行小規模納稅人的銷售額標準為：從事貨物生產或提供應稅勞務納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人標準納稅。需要注意的是，這里的銷售額是指增值稅應稅的銷售額，即納稅人實現的用以計征增值稅的銷售額。
會計核算標準。對于達不到銷售額標準的納稅人，則適用會計核算標準，即如果會計核算健全，能夠準確提供稅務資料的，經主管稅務機關批準，可以不視為小規模納稅人，而認定為一般納稅人。所謂會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但會計核算標準不易操作，因此，在征管中對會計核算標準作了嚴格限制：從事貨物零售業務的小規模企業不適用會計核算標準；年銷售額達不到50萬元的小商業納稅人，不適用會計核算標準；年銷售額達不到30萬元的小工業納稅人，不適用會計核算標準。
那么，達到銷售額標準的納稅人，如果會計核算不健全，是屬于一般納稅人還是小規模納稅人？答案是一般納稅人，但在增值稅的計征方面，與小規模納稅人和會計核算健全的一般納稅人都不相同：適用一般納稅人的稅率，但又與小規模納稅人一樣，不能抵扣進項稅額和使用專用發票。這樣規定，有利于促進納稅人健全會計核算制度，也有利于加強增值稅的征收管理。
除以上規定外，為了加強增值稅一般納稅人的管理，又進一步充實了認定一般納稅人的標準。
經營場所標準：無固定經營場所的納稅人，要取消一般納稅人資格，改按小規模納稅人征稅。稅收征管標準，即以征收管理中是否存在違規現象作為認定標準，原一般納稅人有下列情形之一的，則取消其一般納稅人資格：有偷稅行為或有虛開增值稅專用發票行為的；不按規定保管增值稅專用發票造成嚴重后果的；經稅務機關日常稽查連續三個月被列入《未申報納稅人清單》或連續6個月被列入《申報異常納稅人清單》的。
兩種納稅人的納稅比較
人們通常認為，小規模納稅人的弊端重于一般納稅人，但實際上并非完全如此，兩種納稅人各有利弊：從進項稅額看，一般納稅人進項稅額可以抵扣，小規模納稅人不得抵扣進項稅額，其進項稅額只能進成本，這是一般納稅人的優勢；從銷售看，由于增值稅是價外稅，銷方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規模納稅人收取的稅額。雖然收取的銷項稅額可以開出專用發票供購貨方抵扣，但對一些不需專用發票或不能抵扣進項稅額的賣方來說，就寧愿從小規模納稅人進貨，在商品零售環節尤其如此。所以，有些時候，小規模納稅人比一般納稅人的銷售情況會好些；從稅負上看，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人，如果企業準予從銷項稅額中增值稅納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。那么，企業如何選擇納稅人對自己有利呢？這就要根據具體情況來分析、籌劃。
（1）增值率判別法
在適用增值稅稅率相同的情況下，起關鍵作用的是企業進項稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進項稅額成反比關系，與應納稅額成正比關系。其計算公式如下：
進項稅額＝銷售收入×（1－增值率）×增值稅稅率
增值率＝（銷售收入－購進項目價款）÷銷售收入
或 增值率＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額
一般納稅人應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝銷售收入×17％－銷售收入×17％（1－增值率）＝銷售收入×17％×增值率
小規模納稅人應納稅額＝銷售收入×6％
應納稅額無差別平衡點的計算如下：
銷售收入×17％×增值率＝銷售收入×6％
增值率＝6％÷17％×100％＝35．3％
于是，當增值率為35．3％時，兩者稅負相同；當增值率低于35．3％時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于35．3％時，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人。
（2）抵扣率判別法
上述增值率的測算較為復雜，在稅務籌劃中難以操作，因而，我們將上式中增值率的計算公式轉化為：
增值率＝（銷售收入－購進項目價款）÷銷售收入＝1－購進項目價款÷銷售收入＝1－可抵扣的購進項目占銷售額的比重
假設抵扣的購進項目占不含稅銷售額的比重為X，則下式成立：
17％×（1－X）＝6％ 解得平衡點如下：X＝64．7％
這就是說，當企業可抵扣的購進項目占銷售額的比重為64．7％時，兩種納稅人稅負完全相同。當企業可抵扣的購進項目占銷售額的比重大于64．7％時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當企業可抵扣的購進項目占銷售額的比重小于64．7％時，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人。
（3）含稅購售額比較法
假設Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨額（兩額均為同期），則下式成立：
[Y÷（1＋17％）－X÷（1＋17％）]×17％＝Y÷（1＋6％）×6％
解得平衡點如下：X＝61％
這就是說，當企業的含稅購貨額為同期銷售額的61％時，兩種納稅人的稅負完全相同。當企業的含稅購貨額大于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當企業含稅購貨額小于同期銷售額的61％時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人。
這樣，企業在設立時，納稅人便可通過稅務籌劃，根據所經營貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當然，小規模納稅人轉換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能達到節稅的目的。
[案例2]
聯華物資批發有限公司，下設兩個批發企業，預計2002年應稅銷售額分別為140萬元和100萬元，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額預計占銷項稅額的30％。在主管稅務機關對該企業進行納稅人資格審核的時候涉及到下設的兩個批發企業如何核算的問題。
[要求解答]
聯華物資批發有限公司應怎樣進行籌劃。
[比較分析]
如果下設的兩個批發企業實行非獨立核算，而由聯華物資批發有限公司統一核算，則年應稅銷售額為240萬元；會計核算制度又比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用稅率為17％，則企業的增值稅額為：
應納增值稅＝240×17％－240×30％×17％＝28．56（萬元）。
如果下設的兩個批發企業，各自作為獨立的核算單位，就符合小規模納稅人的條件，同時，小規模商業企業的征收率又由6％降為4％，應分別核算繳納增值稅，該企業應納增值稅額為：
應納增值稅＝140×4％＋100×4％＝9．6（萬元）。
顯然，由于聯華物資批發有限公司是商業企業，進項稅額抵扣比例占銷項稅額的30％，即增值率高于23．5％，抵扣率又低于76．5％，所以，劃小單位核算后，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負26．71萬元。經過如此籌劃，最后該企業決定下設的兩個批發企業進行獨立核算。
增值稅是間接稅，立法者預期其稅負會轉嫁給最終消費者，也就是企業可以把應納的增值稅加到銷售價格上去，讓購買者負擔稅收，即納稅人不是負稅人。因此，在增值稅可以完全轉嫁出去的情況下，納稅人是可以不考慮其增值稅稅負的。
[案例3]
艾瑞克（寧波）電氣有限公司系一般納稅人，2002年8月艾瑞克（寧波）電氣有限公司購進不含稅價格為10000萬元的貨物，加工成不含稅價格為15000萬元的產品，這個環節的全部成本費用是3000萬元，當艾瑞克（寧波）電氣有限公司銷售產品時，把它為購進貨物所支付的1700萬元增值稅和銷售產品要繳納的850萬元增值稅都加在產品的價格上，以17550萬元的價格銷售給消費者。
[要求解答]
艾瑞克（寧波）電氣有限公司的稅負與利潤
[計算分析]
艾瑞克（寧波）電氣有限公司購進貨物支付的進項稅額＝10000×17％＝1700（萬元）
艾瑞克（寧波）電氣有限公司銷售產品繳納的銷項稅額＝15000×17％－1700＝850（萬元）
艾瑞克（寧波）電氣有限公司利潤＝銷售收入－成本費用－稅金＝175500－（10000＋3000）－（1700＋850）＝2000（萬元）
因此，艾瑞克（寧波）電氣有限公司沒有負擔任何增值稅，保持其2000萬元的利潤。
[案例4]
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司系小規模納稅人，2002年9月購進不含稅價格為10000萬元的貨物，加工成不含稅價格為15000萬元的產品，這個環節的全部成本費用是3000萬元，當納稅人銷售產品時，把它為購進貨物所支付的1700萬元增值稅和銷售產品要繳納的1002萬元增值稅都加在產品的價格上，以17702元的價格銷售給消費者。
[要求解答]
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司的稅負與利潤
[計算說明]
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司購進貨物支付的進項稅額＝10000×17％＝1700（萬元）
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司銷售產品繳納的銷項稅額＝16700×6％＝1002（萬元）
博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司利潤＝銷售收入－成本費用－稅金＝17702－（1000＋3000）－（1700＋1002）＝2000（萬元）
因此，博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司沒有負擔任何增值稅，保持其2000萬元的利潤。
在上面情況下，兩個納稅人繳納都轉嫁了稅收，它們的利潤都不受影響。不過，我們注意到盡管博瑞瑪（珠海）電腦銷售有限公司小規模納稅人可以通過提價轉嫁稅收，但它的售價要比一般納稅人的售價要高出152萬元（17702萬元－17550萬元），很可能會使它在市場競爭中處于不利地位。稅收籌劃要考慮的是在這種情況下，小規模納稅人為了競爭，很可能自己來負擔這152萬元的增值稅，它的利潤會因為稅負而減少。
此外，我們知道稅負轉嫁是要具備一定條件的，比如，市場供不應求、供應有充分彈性、需求沒有彈性等。而如果市場供大于求，供應沒有彈性、需求有充分彈性，小規模納稅人和一般納稅人都很難通過提高價格把稅負轉嫁出去，這時納稅人本身將負擔部分甚至全部稅收。由于兩類納稅人的適用稅率和征稅方法不同，兩類納稅人的稅收負擔也不同，這時候一個可以成為小規模納稅人也可以成為一般納稅人的納稅人，就可以通過選擇來減少其稅負。
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