增值稅的納稅籌劃——補償貿易籌劃法

　　補償貿易是指由外商提供技術設備和必要的材料，我方進行生產，然后將生產的產品以返銷的方式償還外商技術設備價款的貿易形式。目前，這種貿易形式在我國特別是沿海地區迅速發展起來。正是由于這種貿易形式的影響范圍很廣以及其蓬勃發展的趨勢，利用補償貿易來進行納稅籌劃將具更大的經濟價值。

　　在補償貿易進出口環節，有許多節稅的機會和可能。補償貿易籌劃法就是企業利用補償貿易，“三來一補”，進料加工的機會，從而達到避交進口關稅、出口關稅、增值稅和消費稅的目的。

　　下面就來料加工、補償貿易、進料加工、技貿結合分別介紹企業進行納稅籌劃的空間。

　　來料加工也稱對外加工裝配業務，是指外商提供全部或部分原料、輔料、元器件等物件，其零部件、配套件和包裝物料以及必要時提供加工設備，由我方加工單位按外商的要求加工裝配成成品由外商銷售，我方收取工繳費，即外商提供的作價設備的價款，我方用工繳費償還的業務。對來料加工項下進口料件和設備可以免征進口環節關稅、增值稅的范圍是：①外商提供的全部或部分料件加工返銷出口的，②為加工出口產品而在生產過程中消耗的原料油，③進口生產所必需的機器設備、品質檢驗儀器、安全和防治污染設備，以及廠內使用的、國內不生產的裝卸設備，④為加強管理，由外商提供的微型計算機、閉路電視監視系統、傳真機等設備，⑤合理數量的用于加固、安裝機器的材料。來料加工項下出口的產品免征出口稅。企業可以根據本單位的具體情況通過以上五個合法途徑進行納稅籌劃。

　　補償貿易項下由外商提供材料、設備和進口生產所必需的機器設備、品質檢驗設備和防治污染設備，在廠區內使用的、國內不能生產的裝卸設備，以及數量合理的用于安裝、加固機器設備的材料，可以免征進口關稅、增值稅及消費稅。

　　進料加工是指國內有關單位用外匯購買國外的原材料、元器件、輔料、零部件、配套件和包裝物料，經加工后，將成品返銷出口的業務。由于對進料加工項下進口專為加工出口商品而進口的料件不受品種限制，也不受出口成品中所含料件的總值百分比的限制，均可以免征進口關稅、增值稅和消費稅，這樣，很多企業便創造各種有利條件，對加工過程中產生的副產品和由于其他原因不能出口轉內銷的部分也隨之免繳進口關稅和增值稅，從而獲得稅收上的好處。

　　技貿結合是指以進口大量商品為籌碼，引進按一般貿易所不能引進的先進技術，使進口貿易和引進先進技術密切地結合起來的貿易。對開展技貿結合所需要進口的成套散件，其進口關稅不按整機，而按零件、部件稅率征稅。在《海關進出口稅則》中沒有列明的零部件的稅率，則按整機稅率的1／3征稅。進口的成套散件、零部件、元器件等物件，其進口環節的關稅、增值稅，則按該產品應納稅額的60％征稅。