增值稅稅務籌劃案例分析——利用改變貿易方式籌劃

　　一般說來，對于外貿出口企業，在加工復出口貨物耗用的國產料件少且貨物的退稅率小于征稅率的情況下，應選擇來料加工方式。來料加工業務免征增值稅，而進料加工雖可辦理增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計入出口貨物成本。因此，在這種情況下，進料加工方式業務成本較大；反之，當料件加工使用的國產料件較多時，因進料加工貿易方式下可辦理出口退稅，雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來料加工貿易方式下相比，當耗用的國產料件數額增加到一定程度時，進料的業務成本會等于甚至小于來料的業務成本。因為，在來料加工方式下，耗用的國產料件越多，因其不能辦理退稅，會存在出口成本隨著國產料件數量的增加而增大的現象。同樣，對于生產企業，若開展國外料件加工復出口業務，如上分析，在出口貨物用的國產料件少的情況下，應選擇來料加工方式；反之，則應選擇進料加工貿易方式。

　　例1：某出口型生產企業采用進料加工方式為國外A公司加工化工產品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價1800萬元，為加工該批產品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為20萬元，該化工產品征稅率17％，退稅率13％。

　　出口退稅＝進項稅額－（出口銷售額－保稅進口材料）×（17％－13％）

　　        ＝20－（1800－1000）×4％

            ＝－12萬元

    即該企業應納稅額12萬元。

　　建議：該企業改為來料加工方式，由于來料加工方式實行免稅（不征稅也不退稅），則比進料加工方式少納稅12萬元。

　　上例中銷售價格如果改為1300萬元，其他條件不變，按進料加工方式：出口退稅＝進項稅額－（出口銷售額－保稅進出口材料）×（17％－13％）＝20－（1300－1000）×4％＝8萬元。

　　顯然采用進料加工方式可退稅8萬元，比來料加工方式的不征不退方式更優惠，應選用進料加工方式。

　　可見，對于利潤較小的出口貨物宜采用進料加工方式，對于利潤率較高的出口貨物宜采用來料加工方式則稅負更低。

　　另外，在進料加工貿易方式下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實行“免、抵、退”稅收管理辦法比實行“先征后退”管理辦法，其加工業務成本都要低得多。

　　因為，按公式計算，二者管理辦法下出口貨物的增值稅負是相同的。但是，因“先征后退”的程序是先對出口貨物征稅，然后再退稅，這無疑會占用生產企業流動資金，增加資金成本；而“免、抵、退”稅管理辦法下，不僅不存在這個問題，而且因出口貨物應退稅額抵減了當期內銷貨物的應納增值稅稅額而減少了企業增值稅金的占用，進而大大降低了資金成本。

　　上面分析了不同貿易方式或者不同計退稅方法對企業成本的影響。從統籌兼顧原則考慮，出口企業是采用來料加工方式還是進料加工貿易方式，還有一個貨物所有權和貨物定價權問題。來料加工方式下，料件的所有權和成品的所有權歸外商所有，承接來料加工的企業只收取加工費即通常所稱的“工繳費”，出口企業也沒有成品的定價權利；但進料加工下，料件和加工成品的所有權及定價權都屬于承接進料加工的出口企業，因此，也可通過提高貨物售價來增大出口盈利，這也是企業貿易籌劃的一個方面。因此，在對出口貨物進行稅務籌劃時，不能不考慮這個問題。