增值稅納稅義務發生時間中的籌劃

　　增值稅納稅義務發生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務人發生應稅、扣繳稅款行為應承擔納稅義務、扣繳義務的起始時間，這一規定在增值稅納稅籌劃中非常重要，說明納稅義務一經確定，必須按此時間計算應繳稅款。納稅義務發生時間有如下兩方面：銷售貨物或者提供應稅勞務的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；進口貨物的，為報關進口的當天。

　　銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦要托收手續的當天；

　　3.采取預收貸款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；

　　4.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷銷售的代銷清單的當天；

　　5.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；

　　6.納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　籌劃案例：

　　某電纜廠（增值稅一般納稅人）當月發生的電纜銷售業務3筆，貨款共計1800萬元（不含稅價）。其中，第一筆800萬元，貨款兩清；第二筆300萬元，兩年后一次付清；第三筆后付700萬元，其中一年半后付500萬元，余款200萬元兩年后結清。

　　企業若全部采取直接收款方式，則應當當月全部計算銷售額，計提銷項稅額306萬元（1800萬*17%）；若對未收到貨款不計帳，則違反了稅法規定，少計銷項稅額170萬元，屬于偷稅行為；若對未收到的300萬和700萬元應收帳款，分別在貸款結算中采用賒銷和分期收款的結算方式，就可以延緩納稅時間。毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，即可以為企業節約大量的流動資金，又不違背稅法的規定。