增值稅應納稅額對企業凈利潤的影響

　　增值稅是流轉稅，盡管增值稅實行價外核算，銷項稅額和依法可以抵扣的進項稅額在企業的主營業務收入和成本費用之外的核算系統進行核算，而企業的凈利潤是收入減去成本、費用和損失后的余額，增值稅與企業的凈利潤沒有直接的關系。但是，企業因銷售貨物或提供工業性勞務而增加的現金流人量是增值稅與價款的合計，在現金流入量一定的情況下，增值稅銷項稅額與企業實現的收入成反向變化關系：增值稅銷項稅額減少，意味著企業實現的收入額增多；增值稅銷項稅額增多，企業的收入減少。所以，增值稅銷項稅額的多少還是與企業的凈利潤有很大的關系。增值稅應納稅額對企業凈利潤影響的另一方面體現在進項稅額的處理問題上。企業取得的進項稅額如果能夠抵扣，可以有效地減少企業的應納稅額；企業取得的進項稅額由于不符合抵扣的條件或者未取得進項稅額，相應的現金流出額就會因為得不到抵扣而計入相關的成本中，進而影響企業的凈利潤。同時，按照現行稅法規定，企業在計算繳納流轉稅之后，還要依據當期計算繳納的流轉稅額計算繳納城市維護建設稅和教育費附加，而城市維護建設稅和教育費附加作為企業的產品銷售稅金及附加，需要企業在稅前扣除，進而影響到企業的凈利潤。

　　無論一般納稅人還是小規模納稅人，只要經過稅費籌劃，合法地減少了當期企業應繳的增值稅額，都會相應減少城市維護建設稅、教育費附加的上繳數額并引起企業所得稅稅費的變化，進而對企業的凈利潤帶來影響。同樣，企業如果通過稅費籌劃合法地將應繳的流轉稅由增值稅轉變為營業稅或者將營業稅轉變為增值稅，都會因為流轉稅當期應繳數額的變化而相應地影響到企業的凈利潤。同樣的道理，企業當期繳納消費稅的金額發生變化，其凈利潤也會發生相應的變化。與營業稅、消費稅不同的是，因為增值稅是價外稅，增值稅應納稅額對企業凈利潤的影響，主要的在于附加稅費對所得稅的影響。因為營業稅和消費稅是價內稅，營業稅、消費稅對企業凈利潤的影響，還包括主流轉稅種本身，需要從收入中直接扣除。

　　假如企業通過合法的稅費籌劃減少當期銷項稅額X萬元。在進項稅額一定的情況下，企業當期減少的應納增值稅額為X萬元，同時減少的城市維護建設稅和教育費附加為10％X（在這里我們假定城市維護建設稅的稅率為7％，教育費附加費率為3％），企業由此增加的企業所得稅額為10％X×33％=3.3％X，共間接增加凈利潤為10％X-3.3％X=6.7％X，即利潤增加額為增值稅當期減少額的6.7％。同樣地道理，企業如果減少了當期依法可以抵扣的進項稅額X，那么在企業當期銷項稅額一定的情況下，當期企業就會增加應納增值稅額X，企業就要增加支出城市維護建設稅和教育費附加10％X，由于應稅利潤的減少，會相應減少企業所得稅10％X×33％=3.3％X，即在企業增加增值稅繳納額的同時，減少了凈利潤6.7％X，凈利潤減少額為增值稅應納稅額增加數的6.7％。

　　我們研究間接稅費對企業凈利潤的影響，對于企業進行營銷決策有著重大的意義。例如，企業在購入相同貨物時，雖然從一般納稅人供貨商處取得的增值稅專用發票上注明的貨物價款與從小規模納稅人供貨商處取得的普通發票上標明的總價款（含稅價）相同，購貨企業計入貨物成本的金額相同，似乎獲利能力相同了，但實質上企業獲取凈利潤的能力并不相同。假如，企業在購人100萬元貨物的同時，獲得了17萬元的進項稅額，那么企業在當期產生的增值稅銷項稅額一定的情況下，當期應繳增值稅的數額就少17萬元，如果城市維護建設稅稅率按7％計算，教育費附加按3％計算，那么相應的也就少繳納1.7萬元的附加稅費。由于城市維護建設稅和教育費附加是要從所得稅稅前扣除的，相應的要多繳所得稅1.7×33％=0.561萬元。因此企業要多產生效益1.7—0.561=1.139萬元，即在多抵扣增值稅進項稅額或減少銷項稅額進而減少當期增值稅應納稅額減少的情況下，從獲取凈利潤角度來說，企業要相應地多產生凈利潤1.139萬元，間接稅費效應為多抵扣進項稅額的1.139／17=6.7％。同樣的道理，企業如果在購入同樣貨物、計入貨物的成本完全相同的情況下，由于未取得17萬元的增值稅專用發票，那么在企業當期銷項稅額一定的情況下，就要多繳17萬元的增值稅，進而多繳城市維護建設稅和教育費附加1.7萬元，進而少繳企業所得稅0.561萬元。從獲取凈利潤的角度來說，企業因此要間接發生稅費損失1.139萬元，凈利潤減少額占多納增值稅額的6.7％。需要說明的是，在取得進項稅專用發票多抵扣當期應繳增值稅款的情況下，企業可相應的獲得多抵扣進項稅額6.7％的間接效益；反之，企業相應的要發生少抵扣進項稅額6.7％的間接稅費損失。

　　我們研究間接稅費對企業凈利潤的影響，不僅對企業進行稅費籌劃有很大的意義，而且對企業的購銷決策也有一定的意義。如果企業既可以從一般納稅人企業進貨，也可以從小規模納稅人企業進貨，那么企業就不能僅僅將一般納稅人供貨方的不含稅價與小規模納稅人供貨方的普通發票總額進行比較，而還應考慮間接稅費對企業凈利潤的影響，將取得進項稅額后少繳的城市建設維護稅和教育費附加等因素考慮在內，然后做出正確的決策。

　　假如企業享受稅收優惠政策時，可以直接免稅，也可以先繳后返，那么，企業就應該盡力爭取直接免稅的優惠政策。因為直接免稅可以減少現金流出再返還的占用時間，獲得貨幣的時間價值；同時由于沒有應納稅額，也省下了稅金附加。再如，企業出口退稅中的“免、抵、退”方式與“先征后返”方式節省的增值稅可能相同，但企業承擔的城市維護建設稅和教育費附加并不相同。在“免、抵、退”方式下，假設未形成應納稅額，企業就可以不產生城市維護建設稅和教育費附加。而“先征后返”方式下則需要在計算繳納增值稅的同時，計算繳納城市維護建設稅和教育費附加，增值稅額可以獲得返還，而城市維護建設稅卻不能得到返還。所以，我們在對增值稅進行籌劃時，應將間接稅對企業凈利潤的影響一并考慮在內。