各行業營業額中的節稅策略

    營業稅節稅的關鍵在于營業額。一般來說，營業稅各行業的稅率較單純，節稅余地不大，而營業稅各行業的營業額卻極富彈性，因而節稅余地較大。

    因此營業稅的節稅關鍵在于合法正確計算營業額，并使之縮小。下面是確定營業額時盡可能節稅關鍵：

    第一，掌握營業額確定的一般原則并節稅。

    根據《條例》規定，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，價外費用是指向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外收費。根據這一原則的特點節稅策略有二個：一是，不收費或低收費策略，然后求得其他途徑補償；二是收費收入"灰色化".

    第二，特殊情況下，各行業營業額確定時節稅策略。

    雖然《條例》對營業額的確定作出了原則上的規定，但《條例》和《細則》對一些特殊納稅行為的營業額在原則的基礎上作出特殊規定。在這些特殊規定中存在著節稅的機會。（正保會計網校）

    （一）運輸業的節稅策略

    運輸企業自中華人民共和國境內運載旅客或貨物，在境外改由其它企業承運旅客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。因此，從企業節稅角度考慮，應當要求外方承運時擴大運費從而沖減總運費，尋求外方用其它方式回報高費用沖減帶來的損失。

    （二）旅游業節稅策略

    旅游業務以全部收費減去為旅游者付給其他單位的食宿費用和交通費用，門票費和其它代付費用后的余額為營業額。組織旅游團到中國境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團的，或者組織旅游團在中國境內旅游的，改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。這樣，各旅游團之間，通過配合就有了節稅可能，特別是收費項目上和門票費用上，旅游團及導游通過各種形式回扣節稅。

    （三）建筑、安裝業的材料費和設備價款節稅策略

    建筑、修繕、裝飾工程作業行為的營業額，不論納稅人與對方如何結算，其工程用材料費用均應包括在營業額中。安裝工程作業中的設備價款，如果該設備價款作為安裝工程產值的，營業額中則應包括該設備價款。因此，企業從節稅角度看，企業常常通過降低材料費用和設備價款的方式降低營業額，達到節稅的目的。

    （四）轉貸業務節稅策略

    轉貸業務是指將借入的資金貸與他人使用的業務（將吸收的單位或者個人的存款或自有資金貸與他人使用的業務不屬于轉貸業務）。轉貸業務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額。轉貸業務節稅策略在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營業額，達到節稅目的。

    （五）單位和個人演出業務節稅策略

    以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位，演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額。納稅人通過人為設計降低票價收入或者包場收入，擴大演出公司或者經紀人支出（同時又用其它形式返回），從而壓縮營業額，達到節稅目的。

    （六）娛樂業節稅策略

    娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費以及經營娛樂業的各種收費。這些項目的收費一般極易"灰色化"，從而達到節稅的目的，此外通過征管彈性利用與稅務局良好的關系在稅率上尋找較低稅率節稅。

    （七）利用稅務機關對營業額確定機會節稅

    納稅人通過與稅務局建立良好的關系，利用征管手中的彈性權力為自己節稅服務。

    一般來說，當稅務機關認為納稅人的應稅行為發生價格明顯偏低而無正當理由的，在這種情況下，由稅務機關確定營業額。另外，納稅人自己新建建筑物出售的自建行為營業額和無償贈與他人不動產行為的營業額也由稅務機關確定。

    稅務機關確定營業額的程序和方法是：

    （1）按納稅人當日提供的同類應稅勞務或者銷售不動產的平均價格確定。

    （2）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售不動產平均價格確定。

    （3）按下列公式確定營業額：

    公式：

    計稅價格=[營業成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1+營業稅稅率）

    公式中的利潤率由國家統一制定，而非納稅人實際的成本利潤率。