“免、抵、退”稅的籌劃

    為加強出口貨物退（免）稅的管理，進一步規范出口退（免）稅申報、審核程序，根據國家有關法律、法規，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅管理有關問題的通知》（國稅發「2004」64號）、《國家稅務總局關于印發《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》的通知》（國稅發「2005」51號）、《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發「2006」102號）。

    在此之前有關出口貨物退（免）稅的管理相關的相關文件已失效或部分失效或廢止，原國家稅務總局《關于利用“電子執法系統”的出口數據審核生產企業免、抵、退稅出口額的通知》（國稅函「2003」95號）第二條，對生產企業申報的沒有電子數據的“免、抵、退”稅出口額，和有電子數據但企業未在當月申報的出口額，應按企業申報的相對應的出口額或電子數據中的離岸價等計算銷項稅額，并在當月底前通知生產企業。生產企業須按對應的實際出口額，在次月視同內銷繳納消費稅，并按計算的銷項稅額申報繳納增值稅，此條款現已失效。

    國稅發「2004」64號文內容指出：出口企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單<出口退稅專用>上注明的出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續。

    國稅發「2006」102號文內容指出：從事進料加工業務的生產企業，發生進口料件的當月向主管稅務機關申報辦理《生產企業進料加工進口料件申報明細表》，即時限為當月。

    上述「2003」95號文的失效及國稅發「2004」64號指出的出口貨物報關之日起90日內辦理出口貨物退（免）稅手續，國稅發「2006」102號文指出進口料件必須當月申報。

    增值稅一般納稅人申請抵扣的增值稅防偽稅控專用發票，納稅人必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，同時應在認證當月申報抵扣。

    外貿企業自一般納稅人購進出口的貨物取得的增值稅防偽稅控專用發票，應自該發票開具之日起30日內辦理認證手續。

    以上相關的時間差也就確定了“免、抵、退”稅籌劃的空間。

    一般貿易方式的籌劃：（案例：）某生產企業2006年5月份出口銷售收入為6000萬元，內銷收入為500萬元，進項稅額為700萬元，上期留抵進項稅額為100萬元，6月出口銷售收入為1000萬元，內銷收入為4000萬元，進項稅額為300萬元，退稅率為13%.

    第一種方案：全部報送單證

    5月份：“免、抵、退”稅額=6000×13%=780萬元

    免抵退稅不得免征和抵扣額=6000×4%=240萬元

    應納稅額=500×17%－（100＋700－240）=－475萬元

    應退稅額=475萬元

    留抵稅額=0萬元

    6月份： 免抵退稅不得免征和抵扣額=1000×4%=40萬元

    應納稅額=4000×17%－（0＋300－40）=420萬元

    留抵稅額=0萬元

    第二種方案：籌劃報送：（確認5月報送出口單證金額1000萬元）

    5月份：“免、抵、退”稅額=1000×13%=130萬元

    免抵退稅不得免征和抵扣額=1000×4%=40萬元

    應納稅額=500×17%－（100＋700－40）=－675萬元

    應退稅額=130萬元

    留抵稅額=545萬元

    6月份： “免、抵、退”稅額=（5000＋1000）×13%=780萬元

    免抵退稅不得免征和抵扣額=（5000＋1000）×4%=240萬元

    應納稅額=4000×17%－（545＋300－240）=75萬元

    留抵稅額=0萬元

    第三種方案：籌劃報送：（確認5月增值稅專用發票認證的進項稅額為300萬元）

    5月份：“免、抵、退”稅額=6000×13%=780萬元

    免抵退稅不得免征和抵扣額=6000×4%=240萬元

    應納稅額=500×17%－（100＋300－240）=－75萬元

    應退稅額=75萬元

    留抵稅額=0萬元

    6月份： “免、抵、退”稅額=1000×13%=130萬元

    免抵退稅不得免征和抵扣額=1000×4%=40萬元

    應納稅額=4000×17%－[0＋（400＋300）－40]=20萬元

    留抵稅額=0萬元

    從以上可以看出，上述征稅總量上是相等的，合計應退稅額為55萬元。

    進料加工除了計算方法與一般貿易有所不同外，亦可參考上述一般貿易作業方式。

    可見，通過對“免、抵、退”稅的籌劃，選擇有利于企業的作業方式，對企業成本的控制與資金的流轉是大有裨益的。