利用應(yīng)納稅所得額原則節(jié)稅策略

    企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，因此，也是節(jié)稅的關(guān)鍵，按照《條例》和《細(xì)則》的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額計(jì)算必須體現(xiàn)以下原則：

    第一，所得純收益原則與膨脹成本節(jié)稅。

    《條例》規(guī)定：“納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額?！币簿褪钦f，在企業(yè)每個納稅年度的收入總額中，準(zhǔn)允扣除為取得所得而發(fā)生的成本、費(fèi)用和損失，以扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。假設(shè)某企業(yè)納稅年度內(nèi)收入總額為1000萬人民幣，成本、費(fèi)用和損失為500萬，則稅額為500萬×33％＝165萬。

    如果該企業(yè)經(jīng)過節(jié)稅策劃將成本、費(fèi)用、損失，合法地膨脹大至800萬，那么應(yīng)納稅所得額就變?yōu)?00萬。稅額為：200萬×33％＝66萬。稅額從165萬降至66萬，節(jié)稅近100萬。這里節(jié)稅的關(guān)鍵是采取合法手段膨脹成本、費(fèi)用和損失。

    第二，權(quán)責(zé)發(fā)生前原則與本期收入總額調(diào)整節(jié)稅。

    《細(xì)則》第五十條規(guī)定：“納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生前為原則?！边@就要求企業(yè)在會計(jì)核算中，以收入、費(fèi)用發(fā)生為基礎(chǔ)，采用應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提等方法進(jìn)行帳務(wù)處理。凡屬本期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)已否收付，均作本期收入和費(fèi)用處理。凡不屬本期的收入和費(fèi)用，既使款項(xiàng)已在本期收付，均不作本期收入和費(fèi)用處理。這樣就產(chǎn)生了下面三種節(jié)稅策略：一是將收入的權(quán)責(zé)發(fā)生推遲計(jì)入下一個納稅年度，特別是在年末更應(yīng)這樣做，從而使稅款推遲一年上繳，若100萬款項(xiàng)推遲一年，單就利息而言也節(jié)稅l0萬之巨；二是將費(fèi)用發(fā)生提前實(shí)現(xiàn)，從而提前沖減應(yīng)納稅所得額，特別是在下一年度快到來之時，提前發(fā)生費(fèi)用是可能的；三是利用會計(jì)核算調(diào)整機(jī)會節(jié)稅。如果企業(yè)故意不按權(quán)責(zé)發(fā)生前原則辦理，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，而該企業(yè)利用稅務(wù)執(zhí)行人員手中靈活處置權(quán)進(jìn)行對企業(yè)有利的財務(wù)處理時，就達(dá)到了節(jié)稅目的。

    第三，獨(dú)立企業(yè)原則與利潤轉(zhuǎn)移節(jié)稅。

    《條例》第十條規(guī)定：“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！边@就是說，納稅人應(yīng)作為一個獨(dú)立的納稅人實(shí)體，單獨(dú)設(shè)置帳冊，以顯示其財務(wù)狀況，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。這樣實(shí)際上必將存在大量的利潤轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象。企業(yè)可通過利潤劃分，通過轉(zhuǎn)讓定價、通過費(fèi)用分?jǐn)偟纫幌盗惺址ǎ瑢⒗麧欈D(zhuǎn)向稅負(fù)較輕的地區(qū)，將費(fèi)用轉(zhuǎn)向稅負(fù)較重的地區(qū)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來，采用“高進(jìn)低出”獲得整體稅負(fù)較輕的節(jié)稅目的。當(dāng)然離譜的轉(zhuǎn)讓定價受到稅務(wù)部門的追查，受到追查的轉(zhuǎn)讓定價實(shí)際是在避稅而不是節(jié)稅。