巧做加減法　稅負降不少

    某腸衣制品公司（以下簡稱“腸衣公司”）是2002年10月底新辦的大規模生物制品專業生產企業，經營兩月后，公司銷售部經過綜合分析，預計2003年可以實現銷售收入36000萬元。腸衣公司的銷售總監對該企業進行了銷售籌劃，具體操作過程為：從全國各地生物收購站采購新鮮豬小腸，其收購額為27100萬元，然后集中到生產基地加工制作成為腸衣制品。腸衣公司的產品主要是銷售給國內各大醫藥公司，然后由醫藥公司銷售給醫院。這個銷售方案于2003年1月10日得到了董事會的一致通過。

    但是，2003年1月20日，財務部負責人呈上的一份財務測算報告顯示：2003年度的經營成果為微利。為什么經營毛利率近20％的腸衣產品竟會只有微利呢？財務分析報告指出：其原因主要是增值稅的稅收負擔較高。稅收負擔高在哪里呢？董事會請來稅收籌劃專家。稅收籌劃專家對該公司的經營情況進行分析：

    在既定的銷售機制下，由于腸衣公司從國內生物收購站采購豬腸時無法取得增值稅專用發票，因而原材料無法獲得增值稅進項稅額抵扣，因此企業可以列入抵扣的，只有水費、電費及修理用配件等少量外購項目的進項稅額，由此只可取得增值稅進項稅額1512萬元。因為醫藥公司一般都是增值稅一般納稅人，要求腸衣公司銷售產品均需開具17％的增值稅專用發票。腸衣公司為了生產經營的需要，只能按照醫藥公司的要求開具增值稅專用發票。經測算，2003年該企業應繳納增值稅4608萬元，增值稅稅負高達12.8％。

    「籌劃思路」

    稅務專家認為關鍵在于腸衣公司的經營流程不合理，他提出了兩個籌劃方案：

    方案一：減少貨物的流轉環節。腸衣公司直接將產品銷售給各醫院，從而實現節稅。

    方案二：設立農產品收購站，規范收購行為，增加企業的增值稅進項稅額。

    「籌劃分析」

    為了實施新的操作方案，稅務專家對各方案的稅負作了如下分析：

    現行方案下的稅收負擔：

    現行運行機制下，腸衣公司與醫藥公司之間的銷售額為3.6億元，醫藥公司與醫院之間的銷售額為3.96億元。

    腸衣公司應納增值稅＝36000×17％－1512＝4608（萬元）；

    醫藥公司應納增值稅＝39600×17％－36000×17％＝612（萬元）。

    方案一下的稅收負擔：

    采取減少流轉環節的辦法就是通過協調，腸衣公司將產品直接銷售給各醫院，公司按程序申請改按6％的簡易征稅辦法，不僅使腸衣公司增值稅稅負大幅度下降，而且使醫藥公司由原來按進銷（均不含稅）差價的17％繳納增值稅改為按進銷（含稅價）差價的5％繳納營業稅。

    在新的運行機制下，腸衣公司繞過醫藥公司，直接將發票開具給醫院，即腸衣公司根據醫藥公司提供的醫院名單及價格開具普通發票給醫院，腸衣公司仍按約定的給醫藥公司的售價結算，對于開給醫院的價格超過結算價的部分，全部支付給醫藥公司。

    根據現行稅法規定，醫藥公司取得的傭金應按“服務業——代理業”稅目繳納5％的營業稅。

    腸衣公司應納增值稅＝39600×（1＋17％）÷（1＋6％）×6％＝2622.57（萬元）；

    腸衣公司應支付給醫藥公司的傭金額＝39600×（1＋17％）－36000×（1＋17％）＝4212（萬元）；

    醫藥公司應納營業稅＝4212×5％＝210.6（萬元）。

    實施方案一后，腸衣公司節省增值稅4608－2622.57＝1985.43（萬元）；

    醫藥公司節稅額＝612－210.6＝401.4（萬元）。

    兩公司合計節約稅收2386.83萬元。

    方案二下的稅收負擔：

    在各地設立豬腸收購站，規范其收購行為，在當地稅務機關申請領取農副產品收購憑證收購農副產品。收購站將收購的豬腸再銷售給腸衣公司。在這個運行機制條件下，主要涉及腸衣公司與各地腸衣收購站兩個方面。如果按此方案運行，腸衣公司的增值稅進項稅額可以大大增加。

    腸衣公司可以取得增值稅進項稅額＝27100×13％＝3523（萬元）；

    腸衣公司應納增值稅＝36000×17％－3523－1512＝1085（萬元）；

    該方案比原來的方案節約稅收3523萬元（4608－1085）。

    經過稅務專家的分析，公司董事會認為，這兩個方案都能為公司帶來較大的經濟利益，特別是方案二，不僅能為公司帶來經濟利益，對公司的長遠發展也有一定的促進作用。于是腸衣公司董事會決定，采納第二個方案。