代購代銷業務的稅收籌劃

　　一、籌劃思路

　　銷貨方（物權所有人或合法處分人）的委托代銷與購貨方（物權受讓人）的委托代購是同一問題的不同視角、不同表達。二者經濟活動基礎一致，法律關系屬性相同。在購、銷、代理三方主體既定，購、銷需求基本確定或可準確預計和安排的情況下，代購、代銷商業模式可以“轉換”，代銷方式也可以選擇。

　　二、基本方法

　　方法一：以“代購”商業模式取代“代銷”模式，避免“視同銷售”納稅義務的發生，并合理分流增值稅應稅收入。

　　方法二：以“買斷式”代銷方式取代收取“手續費”的代銷方式，避免營業稅納稅義務的發生。

　　三、案例說明

　　甲企業（某成套設備制造商，一般納稅人）委托A省B市某機電設備經營部乙（商業小規模納稅人）代銷成套設備（類似區域代理）。B市電信局丙（營業稅納稅人）欲購成套設備。乙獲此消息，遂以甲代理人的身份與丙協商，雙方就標的數量、質量、金額、付款時間、售后服務等事項達成協議。

　　假定甲方設備售價117萬元（含增值稅），銷售成本75萬元，乙方代銷手續費為甲方設備不含稅銷售額的3%，一般納稅人增值稅稅率17%，小規模納稅人增值稅稅率4%，不考慮其它涉稅項目，則：

　　甲方：

　　應納增值稅=117／（1＋17%）×17%=17（萬元）

　　應納城建稅及教育費附加=17×（7%＋3%）=1.7（萬元）

　　應納企業所得稅=（117－17－75－3－1.7）×33%=6.699（萬元）

　　乙方：

　　應納增值稅=117／（1＋4%）×4%=4.5（萬元）

　　應納營業稅=3×5%=0.15（萬元）

　　應納城建稅及教育費附加=（4.5＋0.15）×（7%＋3%）=0.465（萬元）

　　應納企業所得稅=（3－0.15－0.465）×33%=0.787（萬元）

　　丙方：未發生納稅義務。

　　綜上所述，流轉過程中各方綜合稅收成本=（17＋1.7＋6.699）＋ （4.5 ＋0.15＋0.465＋0.787）=25.399＋5.902=31.301（萬元）

　　現在假定：電信局丙與經營部乙簽定委托代購協議，以代購模式完成上述交易，電信局設備購買款一分為二，其中3萬元以代購手續費的名義付給乙，余款114萬（含增殖稅）元通過乙方以貨款名義支付給甲，各方憑據結算。其它條件不變，則：

　　甲方：

　　應納增值稅=114／（1＋17%）×17%=16.564（萬元）

　　應納城建稅及教育費附加=16.564×（7%＋3%）=1.656（萬元）

　　應納企業所得稅=（114－16.564－75－1.656）×33%=6.857（萬元）

　　乙方：

　　應納營業稅=3×5%=0.15（萬元）

　　應納城建稅及教育費附加=0.15×（7%＋3%）=0.015（萬元）

　　應納企業所得稅=（3－0.15－0.015）×33%=0.936（萬元）

　　丙方：

　　未發生納稅義務。

　　綜上所述，流轉過程中各方綜合稅收成本=（16.564＋1.656＋6.857）＋（0.15＋0.015＋0.936）=25.077＋1.101=26.178（萬元）

　　可見，以“代購”模式取代“代銷”模式可節稅31.301－26.178=5.123（萬元）

　　現在，讓我們進一步假定 ：甲、乙之間系利益共同體（如乙系甲股權控制企業或管理企業），則可通過提高乙方代購手續費的比例，適度削減甲方銷售毛利，獲取流轉稅節稅收益。如果關聯乙企業處在所得稅低稅率地區，則還可兼獲所得稅節稅收益。