建設與施工“合并”，“建安”稅收消失

　　某置業有限責任公司，主要從事水電開發。2005年欲在湖北省鄖西縣投資興建一座水利發電站。工程總投資 17個億。工程如果實行對外承包方式，按照營業稅規定，整個工程預計應繳“建安”營業稅等4000萬元。但如果建設單位與建筑施工單位按以下方式操作，可以合理規避建筑環節的營業稅的納稅問題。

　　實行公司合并。也就是將建設單位與承建單位“合二為一”。根據營業稅規定，“單位或個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。”。反之，對單位或個人自己新建建筑物如果不銷售，則不存在繳納“建安”營業稅。一般來說，投資水電產業往往投資方并不具備相應的建筑資質，其只能承包給有相應建筑資質的單位建設。但如果投資單位與承建單位合并組建為一個單位，則新組建的單位相應也就具備了建筑資質，對新組建的單位自己出資、自己建設，屬營業稅中所謂的“自建行為”。因為投資單位投資水電產業的目的是為了直接經營，而不是將已建好的水利發電站再進行銷售。所以除非投資者興建的水利發電站是為了銷售，否則就不存在補繳“建筑業”營業稅的問題。

　　如果公司合并只是暫時的權宜之計，在工程竣工之后再實行分立。那么，在公司合并后，為便于日后分清各自的債權、債務，在公司合并時，可將原有的建筑施工單位作為一個分支機構，單獨辦理不具備法人資質的非法人營業執照，公司與分支機構之間簽訂施工合同，并按規定進行工程結算，同樣可以達到按市場經濟進行運作的目的。而在稅收上，根據“財稅「2001」160號文財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細則》）第十一條有關問題的通知”規定：“《細則》第十一條‘負有營業稅納稅義務的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。’中的‘向對方收取貨幣貨物或其他經濟利益’是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。”。并且該文件明確規定：“獨立核算單位”是指：“（1）在工商行政管理部門領取法人營業執照的企業；（2）具有法人資格的行政機關、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。”也就是說，原《細則》十一條對無論是獨立核算單位還是非獨立核算單位，只要該單位發生應稅行為并向對方收取了貨幣、貨物或其他經濟利益，并且不論對方是否為內部核算單位，該單位就是納稅人，應當依法申報納稅。而新的稅收政策將獨立核算單位內部非獨立核算單位之間提供勞務的結算不再列入征稅范圍。并且稅收上的“獨立核算”的概念與我們日常所說的“獨立核算”概念有著本質的不同。公司合并后，對分支機構單獨辦理營業執照，但只要不是法人營業執照，分支機構就是進行單獨核算，也是屬稅收上規定的“非獨立核算單位”。分支機構向公司提供應稅勞務，分支機構即便是與公司進行了結算，對獨立核算單位（公司）內部非獨立核算單位（分支機構）內部之間的結算，根據新的稅收政策的規定，同樣是不應當繳納營業稅的。

　　但這里需要提醒的是：公司合并時，按照企業所得稅的規定，在通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，應當繳納所得稅；公司在分立時，被分立企業又要視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅。這對被合并的企業來說，是一項額外的稅收負擔。公司在作“合并”籌劃的必須加以考慮。但在公司合并、分立時，由于合并、分立并非是按市場經濟進行的運作，所以這其中又有很大的籌劃空間。