安裝改為專業(yè)的獨(dú)立經(jīng)營可節(jié)稅

    江蘇省常州市某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，2001年實(shí)現(xiàn)銷售收入8500萬元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝（其中包括現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)項(xiàng)目在內(nèi)），其中流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收入的30％，所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長，短的要半年，長的要一年，會(huì)計(jì)對(duì)銷售的時(shí)間常常把握不準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每次檢查都會(huì)有這樣那樣的問題被查出。因此，該企業(yè)的負(fù)責(zé)人苦惱不已。最近，該企業(yè)咨詢有無解決問題的良策。

    當(dāng)筆者了解企業(yè)的實(shí)際情況以后，立即提出“成立專業(yè)安裝公司，進(jìn)行分類核算”的策劃構(gòu)想。經(jīng)過精心籌劃，組建獨(dú)立核算安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)所繳納的增值稅轉(zhuǎn)換成營業(yè)稅，僅此一項(xiàng)就少繳增值稅上百萬元，此外也使銷售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算問題得到了解決。

    應(yīng)該肯定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)化的組織和經(jīng)營，是稅收籌劃的重要途徑。翻開我國的稅收法規(guī)，我們不難發(fā)現(xiàn)，有關(guān)稅收制度政策的設(shè)置體現(xiàn)出對(duì)專業(yè)性生產(chǎn)和協(xié)作的認(rèn)可和支持，對(duì)“大而全、小而全”的全能企業(yè)的稅收“待遇”則是從緊掌握的。僅以流轉(zhuǎn)稅中的混合業(yè)務(wù)為例，我國目前稅法對(duì)企業(yè)從事混合業(yè)務(wù)是從高征稅的，《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的銷項(xiàng)稅額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條明確規(guī)定：

    條例所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違法金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。在這個(gè)規(guī)定中就提到部分混合業(yè)務(wù)，如運(yùn)輸裝卸費(fèi)、包裝物租金、倉儲(chǔ)費(fèi)等。再比如對(duì)銷售貨物的企業(yè)代為用戶安裝、維修的“三包”業(yè)務(wù)，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號(hào)）第八條規(guī)定：“經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的‘三包’收入，應(yīng)按照‘修理修配’征收增值稅”，等等。根據(jù)這些規(guī)定，對(duì)那些貨物經(jīng)營單位的混合銷售行為，就難免會(huì)征收稅率較高的增值稅了。

    某大型商城的財(cái)務(wù)部李經(jīng)理于2001年12月底對(duì)該商城的經(jīng)營情況作綜合分析時(shí)發(fā)現(xiàn)：該商城在2001年度銷售各種型號(hào)的空調(diào)器5243臺(tái)，取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)收入953860元；銷售熱水器4365臺(tái)，取得安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入358540元，兩項(xiàng)收入合計(jì)1312400元，實(shí)際繳納增值稅190690．60元。這一塊的稅收負(fù)擔(dān)的確不輕！

    李經(jīng)理覺得這筆稅繳得有些冤。為了尋求一個(gè)妥善的辦法，他向當(dāng)?shù)氐淖?cè)稅務(wù)師討教。注冊(cè)稅務(wù)師與李經(jīng)理一起學(xué)習(xí)了國稅函[1995]288號(hào)文件和國稅發(fā)[1997]167號(hào)文件關(guān)于“三包”業(yè)務(wù)以及平銷行為的規(guī)定，進(jìn)一步核查了企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況，沒有發(fā)現(xiàn)核算上的差錯(cuò)，于是給出如下建議：

    一是企業(yè)應(yīng)走專業(yè)化發(fā)展的道路，建立專業(yè)服務(wù)公司，從而進(jìn)一步滿足消費(fèi)者對(duì)服務(wù)越來越高的需要。

    二是采用適當(dāng)?shù)慕M織形式。組建具有獨(dú)立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財(cái)務(wù)上實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。

    三是完善經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。將原來生產(chǎn)廠家與商城的雙重業(yè)務(wù)關(guān)系，改為生產(chǎn)廠家與商城的關(guān)系是單純的貨物買賣經(jīng)銷關(guān)系，生產(chǎn)廠家與專業(yè)服務(wù)公司關(guān)系是委托安裝、委托維修服務(wù)的關(guān)系。

    根據(jù)這個(gè)思路，假設(shè)該商城2002年度經(jīng)銷的空調(diào)器和熱水器數(shù)量不變，那么專業(yè)服務(wù)公司接受委托安裝服務(wù)的收入金額為1312400元，適用3％稅率征收營業(yè)稅，則公司應(yīng)納營業(yè)稅額為：

    1312400×3％＝39372（元）。

    經(jīng)過以上籌劃，從企業(yè)整體利益的角度講，企業(yè)實(shí)際少繳稅款152318．6元，稅收負(fù)擔(dān)下降了82．35％（這里不考慮對(duì)所得稅的影響）。

    按照這個(gè)思路，對(duì)于那些商業(yè)集中的街區(qū)可以走專業(yè)化協(xié)作的道路，根據(jù)產(chǎn)品的技術(shù)特點(diǎn)組建相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，比如空調(diào)安裝維修服務(wù)中心、電梯安裝維修服務(wù)中心以及熱水器安裝維修中心等等。這樣一方面可以集中大量的專業(yè)技術(shù)人員，強(qiáng)化有關(guān)項(xiàng)目的技術(shù)管理，提高技術(shù)服務(wù)的質(zhì)量；另一方面又可以享受低稅率待遇，這對(duì)于消費(fèi)者來說，也是一個(gè)福音，這種三贏的籌劃策略何樂而不為呢？