利用合同籌劃要把好政策關

　　利用合同進行籌劃，在企業生產經營中確實比較普遍，但籌劃安排中也需注意政策安排。比如在銷售合安排中，雖然可以充分利用《增值稅暫行條例實施細則》不同的銷售結算方式，對應不同的納稅義務發生時間。比如細則對賒銷和分期收款發出商品的納稅義務時間規定為：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。這就為企業銷售開展納稅籌劃提供了法律基礎，雖然最終還得足額納稅，但由于納稅時間的推遲而導致時間差異，獲得了資金時間價值，這對企業流動資金壓力的緩解起著重要作用。但對包裝物合同的重新簽定時，還得注意印花稅的成本，因為只要合同重新簽定就得重新計算貼花，因此企業在籌劃時還需要考慮印花稅這方面的成本。

　　籌資合同的納稅籌劃，確實是要在利息籌劃上下功夫。因為稅法規定：（1）企業向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；（2）向非金融機構借款、向企業職工集資、納稅人之間相互拆借資金所發生的利息支出，不高于同期同類商業銀行貸款利率的部分，允許扣除；超過部分，不準予扣除；（3）納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得扣除。同時還得注意是否應該資本化。在這里，企業主要獲得財務杠桿效益。

　　印花稅合同雖然規定了合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花，這樣可獲得資金時間價值。但也應該注意由于合同上沒有注明金額，因此雙方的權利義務關系就存在著風險，籌劃時必須充分考慮這方面的風險，否則可能因小失大。同時涉及低稅率與高稅率的業務時，稅法規定了應該分別核算計稅稅額，不分別核算的，從高適用稅率。所以，在籌劃時，應盡量將不同稅率區分開來，能適用低稅率的盡量向低稅率靠攏。

　　土地增值稅的籌劃關鍵是降低增值率，分散收入可以起到降低增值額的作用，從而達到籌劃的目的，而且根據稅法銷售舊貨的有關規定，納稅人滿足下列三個條件的固定資產銷售，免征增值稅。這三個條件是：（1）屬于企業固定資產目錄所列貨物；（2）企業按固定資產管理，并確已使用過；（3）售價不超過原值。在上文的籌劃中，作者還考慮了印花稅涉稅合同的籌劃，充分運用了不同合同適用不同稅率的規定，從而巧妙地節約了部分印花稅。

　　勞務報酬的納稅籌劃彈性比較大，比如通過盡可能把相關費用放在企業，這樣一方面可以縮小報酬的基數，減少個人所得稅，另一方面企業也可增加企業所得稅稅前扣除費用，以減少企業所得稅。但勞務報酬的安排涉及到企業用工問題，比如是否簽訂勞務合同，就涉及到社會保障等其他問題，企業在籌劃時要充分考慮這些相關因素，權衡利弊、得失。