三資企業(yè)稅收優(yōu)惠的運用與籌劃

　　（1）生產型與非生產型外商投資企業(yè)的差利待遇

　　對于牛產型外商投資企業(yè)，稅法規(guī)定經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定，生產型外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：

　　①機械制造、電子工業(yè)；

　　②能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；

　　③冶金、化學、建材工業(yè)；

　　④輕工、紡織、包裝工業(yè)；

　　⑤醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；

　　⑥農業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；

　　⑦建筑業(yè)；

　　⑧交通運輸業(yè)（不會客運）；

　　⑨直接為生產服務的科技開發(fā)、地質普查、產業(yè)信息咨詢和生產設備、精密儀器維修服務業(yè)；

　　⑩經國務院稅務主管部門確定的其他行業(yè)。

　　對于確定為生產性外商投資企業(yè)兼營非生產性業(yè)務的，如果當年度其生產性經營收入超過全部業(yè)務收入的50%，在減免稅期限內，可享受當年度的免稅或減稅；如果未超過50%，即便在減免期內，也不能享受免稅或減稅。對這類企業(yè)來講，如何靈活運用并把握政策，對其減輕稅負有著重要影響。

　　另外外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，如果當年獲得利潤而生產經營期不足6個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當年所獲得的利潤，仍應當依照稅法規(guī)定繳納所得稅。企業(yè)一方面希望自己的稅負支出盡量降到最低，另一方面又希望能推遲交納所得稅。所以，運用這一政策需要進行深入分析和仔細測算。

　　一般而言，企業(yè)在不到半年的時間內很難接近生產經營全面展開后的利潤水平。為了從總額上節(jié)稅，企業(yè)會選擇從下一年度免稅。但是，企業(yè)首先應該對今后的獲利水平作出合理的估計，尤其是對一些風險性較大的項目或市場波動大、前景未卜的產品。

　　按照規(guī)定，如果企業(yè)在確定獲利年度的情況下。即使下一年度發(fā)生虧損，仍視為獲利年度，并開始計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。

　　（2）虧損彌補的稅收優(yōu)惠

　　“虧損彌補”是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的一項重要稅收優(yōu)惠政策。但是，有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對這項政策沒有用足用好。

　　有關政策規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構和場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以按照上述辦法逐年結轉彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。

　　由于企業(yè)生產經營狀況千差萬別，盈虧大小難以預測，因而這項優(yōu)惠政策在操作中比較復雜。

　　案例

　　廣州康利特電子有限公司八年間的盈虧狀況如下：

　　第一年虧60萬元，第二年虧45萬元，第三年虧25萬元，第四年虧1.5萬元，第五年盈25萬元，第六年盈30萬元，第七年盈35萬元，第八年盈45萬元。

　　政策分析

　　該企業(yè)第一年虧損的60萬元，可以用后5年的利潤來彌補，但是后5年中，只有第九、六年盈利，兩年共實現利潤55萬元，彌補第一年虧損后，仍有 5萬元未能彌補。第七年企業(yè)實現利潤35萬元，這35萬元不能再用以彌補第一年的虧損，而只能用來彌補第二年的虧損45萬元，第七年的利潤彌補第二年的虧損后仍有10萬元虧損彌補不了。

　　但第八年的利潤45萬元，只能用來彌補第三年的虧損25萬元和第四年的虧損15萬元，因為對第三、四年而言，第八年是它們的法定彌補期。彌補后還有5萬元盈利，標志著該企業(yè)在第八年才真正達到獲利年度。

　　（3）投資于能源、交通等重要項目可享受的稅收優(yōu)惠

　　①從事港口碼頭建設的中外合資經營企業(yè)，經營期在十五年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

　　其企業(yè)所得稅稅率減按15%.

　　②在海南經濟特區(qū)及上海浦東新區(qū)設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業(yè)，經營期在十五年以上，經企業(yè)申請，有關稅務機關批準，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征所得稅，第六年至第十年減半繳納企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率減接15%.

　　③外商投資舉辦的產品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅但經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　④外商投資舉辦的先進技術企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術企業(yè)的，可以按規(guī)定稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10%的按10%的稅率計算納稅。

　　⑤從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。享受減免稅期滿后，經企業(yè)申請和國務院主管稅務機關批準，在以后的十年內可以繼續(xù)按照應納稅額減征30%的企業(yè)所得稅。

　　(4).對在某些特定地區(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠

　　①凡是在經濟特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，在經濟特區(qū)設立機構、場所從事生產、經營的外國企業(yè)和在沿海港口城市的經濟技術開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產性外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅都減按15%的稅率繳納。

　　②對于在沿海經濟開發(fā)區(qū)和經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老城區(qū)設立的生產性外商投資企業(yè)，除了其企業(yè)所得稅可減按15%的稅率繳納以外，都減按24%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　③在國務院確定的國家高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為高新技術企業(yè)的中外合資經營企業(yè)，經營期在十年以上的，經企業(yè)申請和當地稅務機關批準，從開始獲利的年度起，免繳二年所得稅。

　　④在經濟特區(qū)設立的從事服務行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經營期在十年以上的，經企業(yè)申請和特區(qū)稅務機關批準，從開始獲利年度起，第一年免繳企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半繳納企業(yè)所得稅。

　　投資于上述地區(qū)，既響應了國家的經濟政策，順應了經濟發(fā)展的方向，又使得企業(yè)減輕了稅收負擔，獲得可觀的經濟效益。

　　(5).再投資退稅的優(yōu)惠政策

　　外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經營期不少于五年的，經投資者申請和稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。

　　外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經濟待區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)并發(fā)企業(yè)，經營期不少于五年的，經批準可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

　　再投資退稅后，稅務機關要進行再投資退稅的管理。若發(fā)現再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退稅款；再投資后三年內未達到產品出口企業(yè)標準的，考核不合格被撤銷先進技術企業(yè)稱號的，應繳回已退稅款的60%.上述規(guī)定是一種約束條件。但即使將來繳回已退稅款，對再投資者來說，仍是一種利益，因為它已利用了貨幣資金的時間價值。