房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理――房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理方法及舉例

　　房產(chǎn)稅應(yīng)納稅款的核算，通過(guò)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目進(jìn)行核算。該科目借方反映企業(yè)應(yīng)交納的房產(chǎn)稅，貸方反映企業(yè)實(shí)際已經(jīng)繳納的房產(chǎn)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交而未交的房產(chǎn)稅。

　　月份終了，企業(yè)計(jì)算出按規(guī)定應(yīng)交納的房產(chǎn)稅稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　企業(yè)按照規(guī)定的納稅期限繳納房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)文房產(chǎn)稅
　　　　貸：銀行存款

　　[例1]某公司1993年12月31日“固定資產(chǎn)--房產(chǎn)”賬面原值為2000000元。1994年2月1日，企業(yè)將房產(chǎn)原值為1000000元的房屋租給其他單位使用，每年收取租金收入120000元。當(dāng)?shù)卣?guī)定，按房產(chǎn)原值扣除30％后作為房產(chǎn)余值，適用稅率1.2％納稅；對(duì)于出租房屋取得租金的房產(chǎn)，按其租金收入適用12％的年稅率納稅；房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分季繳納。試計(jì)算企業(yè)1-3月應(yīng)納房產(chǎn)稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　1月份按房產(chǎn)余值計(jì)算全年應(yīng)納稅額為：

　　年應(yīng)納稅額＝2000000×（1-30％）×1.2％
　　　　　　?。?6800元

　　月應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅額÷12
　　　　　　?。?6800÷12
　　　　　　?。?400元

　　則1月份應(yīng)納稅額為1400元。

　　2月份企業(yè)應(yīng)按房產(chǎn)余值和租金收入分別計(jì)算應(yīng)納稅額：

　　按房產(chǎn)余值計(jì)算的應(yīng)納稅額：

　　年應(yīng)納稅額＝（2000000-1000000）×（1-30％）×1.2％
　　　　　　　＝8400元

　　月應(yīng)納稅額＝8400÷12
　　　　　　　＝700元

　　按租金收入計(jì)算的應(yīng)納稅額為：

　　年應(yīng)納稅額＝120000×12％
　　　　　　?。?4400元

　　月應(yīng)納稅額＝14400÷12
　　　　　　?。?200元

　　則2月份、3月份應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為：

　　月應(yīng)納稅額＝700+1200
　　　　　　?。?900元

　　則1月末應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　1400
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅　　1400

　　2月末、3月末企業(yè)應(yīng)分別作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　1900
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅　　1900

　　3月末企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅”賬戶有關(guān)資料如下：

　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　　　　　　　　　借方　　　　　　　　貸方
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900
　　　　合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　5200

　　4月初企業(yè)交納一季度應(yīng)納稅額5200元。

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅　　5200
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　5200

　　[例2]某工廠1994年1月1日擁有房產(chǎn)原值為8000000元，其中有一部分房產(chǎn)為企業(yè)所辦幼兒園使用，原值為1400000元。當(dāng)?shù)卣?guī)定，按原值一次減除20％后的余值計(jì)算應(yīng)納稅額，按年計(jì)算，分月繳納。試計(jì)算1月份企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　按規(guī)定，企業(yè)辦的幼兒園自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。則企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額為：

　　年應(yīng)納稅額＝（8000000-1400000）×（1-20％）×1.2％
　　　　　　?。?600000×0.8×1.2％
　　　　　　?。?3360元

　　月應(yīng)納稅額＝63360÷12
　　　　　　?。?280元

　　則每月末企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　5280
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅　　5280

　　企業(yè)在實(shí)際繳納稅款時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交房產(chǎn)稅　　5280
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　5280