新用戶掃碼下載營改增后簽訂的建筑分包合同可以適用簡易計稅嗎
根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》規定，一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
建筑服務總包方的開工日期在2016年4月30日前，部分工程在2016年5月1日后與分包方簽訂分包合同，分包方可以按照老項目選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅嗎？
總局層面上并沒有明確的規定，部分稅務機關對此問題進行了答復。目前有三種觀點，第一種觀點認為，以總包合同為準，總包合同為老項目，分包合同也屬于老項目，可以適用簡易計稅方法，如河北、湖北、河南、天津等稅務局；第二種觀點認為，2016.5.1以后承攬的分包合同不能按照老項目適用簡易計稅方法，如安徽稅務；第三種觀點是根據《建筑工程施工許可證》是否注明合同開工日期或是否取得《建筑工程施工許可證》來確定能否適用簡易計稅方法，如北京、深圳稅務。我們來看一看各地稅務機關的答復。
一、分包方可以選擇簡易計稅
1.河北稅務
《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答（之二）》
三十一、關于建筑分包合同老項目的判斷問題
提供建筑服務新老項目的劃分，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應視為老項目。
例如：一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方可以按照老建筑項目選擇簡易計稅方法。
《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》明確，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務從業務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。
2.湖北稅務
《湖北省國稅局營改增熱點問題解答（一）》
17.一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能夠選擇簡易計稅方法？
財稅（2016）36號文規定，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。
3.天津稅務
《天津開發區國稅局營改增熱點問題解答（第二期）》
三、一個項目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能夠選擇簡易計稅方法？
財稅（2016）36號文規定，為建筑工程老項目提供的建筑服務可以選擇適用簡易計稅方法。丙方提供的建筑服務業務實質來看，是在為甲方的建筑老項目提供建筑服務，所以按照政策規定，丙方可以選擇適用簡易計稅方法。
4.河南稅務
《河南省國家稅務局營改增問題快速處理機制專期十二》
問題七
建筑分包合同如何判斷是否為老項目？
答復：判斷納稅人提供的建筑分包服務是否為老項目，應以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。
例如：一個項目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證或建筑工程承包合同上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法。
5.湖南稅務
《湖南省國家稅務局營業稅改征增值稅政策指引之三》
一、政策問題
（十）如何判斷建筑分包項目是否屬于建筑工程老項目?
判斷建筑分包項目是否屬于老項目，可根據總承包項目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期來判斷，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》上未注明合同開工日期的，以建筑工程總承包合同上注明的開工日期判斷是否屬于老項目。
6.山東稅務
《山東省國家稅務局全面推開營改增試點政策指引（七）》
七、建筑分包合同老項目的判斷問題
納稅人提供的建筑分包服務，在判斷是否是老項目時，以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。
例如：一個項目甲方與乙方簽訂了合同，建筑工程施工許可證上注明的開工日期在2016年4月30日前，5月1日之后，乙方又與丙方簽訂了分包合同，則丙方可以按照建筑工程老項目選擇適用簡易計稅方法。
7.福建稅務
《12366熱點和難點問題集（2016年9月）》
30.一項建筑工程沒有取得建筑施工許可證，總包方與業主簽訂的建筑承包合同上注明開工日期是在2016年4月30日之前，并且辦理了簡易征收，但是分包方和總包方簽訂的建筑承包合同注明的開工日期是在2016年5月1日之后，分公司是否可以適用建筑工程老項目簡易征收政策？
答：根據《財政部
國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條的規定：“
……
（七）建筑服務。
……
3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。……”
因此，未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目屬于建筑工程老項目，分公司為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以適用簡易計稅方法。
8.四川稅務
《納稅人咨詢的營改增十個熱點問題（5月第3周）》
三、《建筑工程施工許可證》上面注明的開工日期是在5月1日之前，但是分包合同是在5月1日之后，那么分包方能否按老項目簡易征收？
答：如果總包合同對應的《建筑工程施工許可證》上面注明的開工日期在2016年4月30日之前的，相應的分包合同簽訂在5月1日之后，可以按照老項目選擇簡易計稅方法。
9.內蒙古稅務
《內蒙古自治區國家稅務局全面推開營改增政策問題解答一》
一、建筑工程老項目的確定
（三）提供建筑服務新老項目的劃分。以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應視為老項目。
10.海南稅務
《全面推開營改增政策指引——四大行業座談會問題系列解答之建筑業》
一、關于建筑工程總、分包合同中新老項目的劃分問題
以總包合同為準，如果總包合同屬于老項目，分包合同也應視為老項目。
二、分包方不能適用簡易計稅
《安徽國稅建筑業營改增熱點難點問題(一)》
10.老項目的主體工程建筑施工許可證注明的開工日期在2016年4月30日前，但其配套工程（如道路及戶外工程，供電工程、供水、燃氣、消防、安防、綠化等）在2016年5月1日后建設，配套工程是否也作為老項目進行稅收處理？
答：如主體工程和配套工程均為一個建筑企業承建，則全部作為老項目處理；如配套工程在5月1日后由分包單位承攬，則分包單位不能作為老項目處理。
三、根據《建筑工程施工許可證》是否注明合同開工日期或是否取得《建筑工程施工許可證》確定
1.北京稅務
《北京國稅建筑業26個熱點問題》
七、一個建筑工程總包已經滿足老項目認定條件，實行簡易征收，下游分包如何鑒定是否實行簡易征收未予明確，現實情況是5月1日之后，很多老項目陸續與下游分包簽訂合同，但確屬“為建筑工程老項目提供的建筑服務”，此類分包單位可以按老項目實行簡易計征嗎?
答：根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡易計稅方法計稅。
《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項目選擇簡易計稅。
2.深圳稅務
《建筑服務業營改增熱點問答 6月30日》
七、一個建筑工程總包已經滿足老項目認定條件，實行簡易征收，下游分包如何鑒定是否實行簡易征收未予明確，現實情況是5月1日之后，很多老項目陸續與下游分包簽訂合同，但確屬“為建筑工程老項目提供的建筑服務”，此類分包單位可以按老項目實行簡易計征嗎?
根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同的，分包方可以選擇簡易計稅方法計稅。
《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明開工日期在4月30日之前的建筑工程項目，建筑工程總包方按照老項目選擇簡易計稅方法計稅，其與分包方在5月1日后簽訂分包合同，分包方不可以按老項目選擇簡易計稅。
來源：正保會計網校稅務網校原創內容，作者：李老師（正保會計網校答疑專家），侵權必究！
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