淺談人民幣升值對大連地方稅收的影響

　　從2005年7月21日起人民幣上浮2.1%，這對地方稅收有不同程度的影響，但是到底有什么影響，對什么稅種影響較大，應(yīng)該去客觀的評價。

　　作為企業(yè)必須應(yīng)付匯率的波動，同樣對稅務(wù)部門而言應(yīng)該就匯率的波動對稅收的影響應(yīng)該有所了解。匯率的調(diào)整是一種金融手段，并不是財政手段，但是對財政收入有不同程度的影響，人民幣升值對出口企業(yè)而言是出口收入減少相對成本增加，由此影響地方的出口退稅、增值稅、企業(yè)所得稅的增收。但是究竟影響多少，為什么影響稅收，不能簡單的從現(xiàn)象上來分析，應(yīng)該從企業(yè)的類型、出口的貿(mào)易性質(zhì)、出口幣別等因素來綜合分析。本文僅以大連地區(qū)為例，進行剖析，供大家商榷。

　　一、人民幣升值對大連地區(qū)稅收的消極影響

　　人民幣升值對出口企業(yè)（包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)）出口收入直接減少相對增加企業(yè)成本減少利潤甚至虧損，勢必減少企業(yè)的所得稅，但是同時也影響出口退稅和增值稅。具體來說對外貿(mào)企業(yè)只影響出口退稅的減少，而不影響國內(nèi)增值稅稅收收入的減少。因為按外貿(mào)企業(yè)會計制度規(guī)定內(nèi)外銷分別記賬，出口退稅的增加和減少和內(nèi)銷的增值稅收入不相關(guān)。可是對生產(chǎn)企業(yè)出口帶來了影響，首先影響的是免抵退稅額和出口征退稅率差的減少，這樣對百分之百全是出口的生產(chǎn)企業(yè)來說直接的免抵稅額（即調(diào)庫額）相應(yīng)的減少，對部分出口部分內(nèi)銷的生產(chǎn)企業(yè)來說不僅影響免抵稅額的減少同時也影響退稅額和出口征退稅率差的減少。這樣以來相應(yīng)的進項稅額增大，抵頂內(nèi)銷的銷項稅額，影響了國內(nèi)的增值稅的減收。

　　二、人民幣升值對大連地區(qū)稅收的積極影響

　　上面所述匯率的調(diào)整對國內(nèi)增值稅的影響是因為出口企業(yè)出口退稅造成的。出口退稅一般只是通過增減出口產(chǎn)品稅負，進而影響出口產(chǎn)品成本來鼓勵或限制商品出口，出口退稅政策一般對出口貿(mào)易直接影響大，而對進口貿(mào)易的直接影響較小。因而，它是一種單向調(diào)節(jié)的政策工具，它的經(jīng)濟效應(yīng)單一，可供政府靈活運用，匯率調(diào)整卻是一種雙向調(diào)節(jié)政策工具，在調(diào)節(jié)出口的同時，又會對進口直接起反向調(diào)節(jié)作用，因為調(diào)整匯率使人民幣升值，將減少進口商品成本，從而鼓勵進口。通過這個原理可以看出，人民幣升值對稅收的影響不完全是消極影響，還有積極的一面，特別是大連地區(qū)出口企業(yè)出口貿(mào)易性質(zhì)多元化，兩頭再外加工企業(yè)比較多，其中進料加工貿(mào)易占整個出口的比例較大。這就部分抵消了人民幣升值對稅收的影響。2004年大連地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口額78.28億美元；進料加工進口額 39.6億美元；進料加工復出口額57.41億美元；進料加工進口額占進料加工復出口額 68.97%；進料加工復出口額占整個生產(chǎn)企業(yè)出口額的73.34 %.2005年1-6月大連地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口額 46.97億美元；進料加工進口額23.98億美元；進料加工復出口額31.21億美元；進料加工進口額占進料加工復出口額76.83%；進料加工復出口額占整個生產(chǎn)企業(yè)出口額的66.44 %.通過這個數(shù)據(jù)可以看出進料加工貿(mào)易所占的比例較大，也就是說進口料件額度所占復出口的比重和進料加工出口占整個貿(mào)易（不包括來料加工）的比重均超過 50%以上，對大連地區(qū)的稅收具有積極的一方面，具體分析如下：

　　1、一般貿(mào)易進口對稅收的積極影響。

　　由于人民幣升值極大的刺激進口，雖然海關(guān)代征增值稅增加，但是同時能帶動增值稅的增加，這里有兩個因素再里面，一個是進口絕對量的增加；另一個是進口價值的降低使進口成本降低增值額加大使國內(nèi)增值稅增加。同時利潤增加所得稅增加。另外還有個別企業(yè)以一般貿(mào)易進口加工后出口，海關(guān)只代征收增值稅免征關(guān)稅，也同樣是這個道理。如：大連石化公司進口原油加工成品油出口。

　　2、進料加工貿(mào)易對稅收的積極影響。

　　進料加工貿(mào)易不同于來料加工，進料加工貿(mào)易第一需要付匯，第二貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。因此按照生產(chǎn)企業(yè)進料加工免抵退稅規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)辦理進料加工業(yè)務(wù)按規(guī)定辦理進料加工免稅證明，對進口料件金額給予虛擬進項。由于進口成本的降低，虛擬稅款的減少（即兩個抵減額的減少）勢必增加免抵退稅額和進項轉(zhuǎn)出額，相應(yīng)的增加免抵調(diào)庫和國內(nèi)增值稅。

　　另外除了上述兩個主要因素以外，還有其他因素在理面，企業(yè)為了降低成本適應(yīng)生存的需要，要求外商提高價格或采取歐元、日元、港幣等除美元以外的幣別出口貨物，也能降低出口成本。

　　總之，人民幣和美元脫鉤，匯率提高對大連地區(qū)稅收收入有一定的影響，特別是貨物已經(jīng)出口在匯率調(diào)高以后結(jié)匯的，對部分企業(yè)來說成本增加甚至虧損，同時對稅收也有不同的影響。但是任何事物都是有利和有弊的，只有客觀的分析各個方面的因素，才能做出正確的評價。