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談促進中小企業發展的稅收政策
一、我國對中小企業的稅收政策現狀及其評價
改革開放以來，我國中小企業取得長足發展，據統計，進入20世紀90年代以來，我國工業新增產值的76.7％是由中小企業創造的，而且中小企業還以其48.5％的資產創造出57％的社會銷售額和43.2％的工商稅收。
1994年以前，我國中小企業之所以迅速發展，除了短缺經濟下的供應不足給中小企業的發展提供了機遇外，國家對中小企業的稅收政策扶持起到了相當大的作用。但此后，中小企業的發展面臨許多困難。1994年的稅制改革并未制定專門針對中小企業的特殊政策，只是在所得稅等方面有一些對中小企業稅收優惠，主要包括：對微利企業減按18％或7％的稅率征收企業所得稅，對商業企業小規模納稅人按4％的征收率征收增值稅，對獨立企業和合伙企業不征收企業所得稅而只征收個人所得稅；在我國境內投資符合國家產業政策的技術改造項目，其項目所需國產設備投資40％的，可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中減免；國有企業下崗職工創辦中小企業的，在一定時期內減免流轉稅、所得稅和地方稅；對全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可以由地方政府確定，對其從事擔保業務的收入，三年內免征營業稅。
從以上政策來看，基本上適應了轉軌時期中小企業的發展需要，對促進中小企業改革發展起到了積極作用，但是，現行稅制也帶有一定的局限性，表現在以下幾個方面：
首先是政策目標不明確，針對性不強。從上述例舉的措施來看，并沒有從中小企業本身的特殊性考慮，對中小企業在國民經濟和社會發展中的地位缺乏應有的重視。在具體政策制定上，沒有從中小企業的實際出發。
其次是政策內容零散，政策形式不規范。從內容上看，我國相關的中小企業稅收優惠措施雖然不少，但較為零散，也沒有形成一個較為完整的體系；另外這些政策大多以補充規定或通知的形式出現，缺乏有效的法律保證。
再是政策手段單一，支持力度小。我國關于中小企業的有關稅收規定僅僅局限于所得稅方面，并且只提供了降低稅率和減免稅的兩種方式，無法適應不同情況的中小企業的發展要求；稅收優惠的程度也有限。
二、促進中小企業發展的稅收政策體系構想
1.調整和完善增值稅
首先，盡快推進增值稅轉型，逐步將生產型增值稅改為消費型增值稅。其次，取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業不分大小，只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。
2.改革所得稅政策
統一內外資企業所得稅制，統一后的企業所得稅宜實行超額累進稅率，設置含有低稅率的多檔稅率，體現對中小企業的照顧。取消區域性稅收優惠，繼續保留有關社會福利、環境保護、高新技術等優惠政策，允許中小企業實行加速折舊，并在所得稅前扣除，對中小企業一定數額的利潤再投資實行稅收抵免，投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。
中小企業用于技術研究和開發的投入，允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支，對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分，給予其投資額20％的企業所得稅抵免；對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費，對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。
允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇，選擇前者的企業應稅所得，只納企業所得稅，不納個人所得稅；選擇后者的企業不納企業所得稅，而股東應得份額并入股東個人所得中，繳納個人所得稅，避免重復課稅。
3.優化對中小企業的稅收服務
良好的稅收服務可以降低企業涉稅成本，優化資源配置，為納稅人主動納稅創造條件。當前稅務部門應適時糾正在服務上“重大輕小”的傾向，加強對中小企業的稅收宣傳和納稅輔導，及時為中小企業辦理涉稅事宜，積極推行對中小企業的稅收代理制度，充分發揮稅務代理機構的作用，盡量減少納稅人因不了解納稅細則而造成的納稅申報中的失誤。同時稅務機關應加強對稅務代理中介機構的管理提高稅務代理水平，減輕中小企業涉稅負擔。
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