中美投資抵免所得稅帳務處理之比較

    為了鼓勵企業加大投資力度，支持技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，財政部和國家稅務總局發布了《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》（下稱《暫行辦法》）。根據《暫行辦法》，我國的投資抵免所得稅（下稱“投資抵稅”）賬務處理同美國的投資抵稅帳務處理不同。分析如下：

    一、投資抵稅稅額的確定

    美國是按照購入設備成本的10%或8%來計算投資抵稅稅額的。按10%計算的，其計稅基礎為資產成本減去投資抵稅稅額的50%；而按8%計算的，其計稅基礎是設備的總成本。我國的抵稅稅額是按照購入設備總成本的40%來計算的。

    二、美目投資抵稅的會計處理

    根據美國財務會計準則（FAS）第96號投資抵稅有兩種會計處理方法：

    1.遞延法（Deferralmethod）。也叫分配減少法（Allocatedreductionmethod），即在設備開始使用時，將抵稅稅額計入遞延稅款，在使用年限內，按照設備折舊攤銷的相同方法攤銷。會計處理為：

    開始使用當年：借：所得稅費用貸：遞延投資稅款減免應付所得稅同時，按照一定的推銷方法攤銷遞延稅款，作：借：遞延投資稅款減免貸：所得稅費用在推銷期內以后每年都作推銷會計分錄。

    2.減稅法（Folw-throughmethod）。也叫現時減少法（Currentreductionmethod），是將全部投資抵稅稅額作為取得資產那一年所得稅費用的減少數，也就是說，所有的減稅效益在購入的當年全部確認。會計分錄為直接減少當期“所得稅費用”和“應付所得稅”科目的金額。不管采用哪一種方法，若抵稅當年的所得稅費用不足抵減的，則設部分抵稅稅額要轉后或抵前。

    三、我目投資抵稅的會計處理

    根據《暫行辦法》，我國目前的會計處理類似于美國的“減稅法”。

    在購置設備的當年，如果購置當年比上一年新增的企業所得稅大于投資抵稅稅額，則直接減少“所得稅”和“應交稅金一應交所得稅”科目的金額；如果購置當年比上一年新增的企業所得稅小于投資抵稅稅額，則購置當年未抵免的投資抵稅額，可用以后年度企業所得稅出設備購置前一年度新增的企業所得稅多的稅額延續抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。

    例如：某企業一技術改造項目，其設備為19×2年購入的國產設備，價格為l00萬元。19×1年、19×2年的應稅所得額分別為1，000萬元、1，400萬元，企業的所得稅稅率為33%.

    則，投資抵稅稅額=100萬×40%=40萬元19×1年的企業所得稅l，000萬×33%=330萬元l9x2年的企業所得稅1，400萬×33%=462萬元購置當年比上一年新增的企業所得稅=462-330=132萬元，大于投資抵稅稅額40萬元。

    19x2年的會計分錄為：

    借：所得稅（472一40）422

      貸：應交稅金一應交所得稅422

    若19x2年的應稅所得為1，100萬元，則19x2年的企業所得稅1，100萬×33%=363萬元，只比上一年新增的企業所得稅多363-330=33萬元，小于投資抵稅稅額40萬元。19x2年先抵免33萬元，會計分錄為：

    借：所得稅330

      貸：應交稅金一應交所得稅330

    剩下的40-33=7萬元，用以后5年中每年所得稅費用大于購置前一年所得稅費用的部分來抵免。

    從上面的比較來看：

    1.雖然投資抵稅稅額都是按照設備成本的一定比例來計算的，但我國的比例比美國高，顯示我國對技術改造項目投資的大力支持。

    2.美國有兩種處理方法，財務會計準則委員會認為遞延法更符合財務報告的目的，而實務界則更喜歡減稅法。這可能與減稅法會計處理簡單，并且能立即大幅度增加企業的稅后利潤有關。我國采用減稅法的目的可能也在于此。

    3.我國的減稅法同美國的減稅法除在計稅基礎上有差別外，并無其他差異。