如何充分發(fā)揮打擊型稽查的職能作用

　　隨著所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，市場經(jīng)濟逐步形成，稅收在國家經(jīng)濟生活中的地位和作用也不斷提高和增強，多種經(jīng)濟成份并存，經(jīng)營形式日益多樣化，國家集體、個人三者之間利益分配關(guān)系發(fā)生了質(zhì)的變化，偷稅行為更加普遍、隱蔽，偷稅騙稅者為牟取暴利瘋狂作案，鋌而走險，新的形勢，對稅務稽查提出了更高的要求，它要求不斷強化稅務稽查的職能作用，嚴厲打擊各種涉稅違法犯罪，以維護稅法的剛性。稅務稽查的職能從收入型向打擊型的轉(zhuǎn)變，正是順應形勢發(fā)展的需要，目前稅務機關(guān)在打擊偷抗騙稅活動中受執(zhí)法權(quán)限、執(zhí)法力度、執(zhí)法手段等條件的限制，對違法者打擊不力，難以形成對違法者的高壓威懾力，涉稅違法行為難以得到遏制，造成國家稅收流失，納稅人失去公平競爭的環(huán)境，執(zhí)法環(huán)境每況愈下。對此，本人僅就當前稅務稽查中存在的薄弱環(huán)節(jié)，及解決問題的對策談幾點看法。

　　一、目前稅務稽查現(xiàn)狀

　　1、稽查手段單調(diào)乏力，設備落后。目前對個私經(jīng)濟、民營經(jīng)濟，股份制企業(yè)的稅收檢查中發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)大多不建立帳冊；或“兩套帳”，或帳外經(jīng)營，或會計資料嚴重失實，或多頭開戶，或大量現(xiàn)金交易，或貨物銷售不開票，或存貨倉庫隱蔽，都使稅務機關(guān)無法真正了解納稅人的銷售收入，難于掌握生產(chǎn)經(jīng)營者的真實營業(yè)額，在稅務稽查中單憑目前的稽查手段很難查獲納稅人的真實經(jīng)營情況，取證相當困難。《稅收征管法》賦予稅務機關(guān)的檢查權(quán)，可以檢查納稅人的帳薄，生產(chǎn)經(jīng)營場所和貨物存放地，查核其在銀行的帳戶，責令提供與納稅有關(guān)的資料、文件、詢問，有關(guān)涉稅問題。但是許多納稅人，作偽證、推諉或以老板不在為由逃避詢問。不配合檢查，甚至搶奪已調(diào)取的證據(jù)資料，面對這些違法行為稅務稽查部門往往無能為力，無法獲取更確鑿、全面的證據(jù)，司法機關(guān)調(diào)查時，早已“人去樓空”無從查證了。

　　2、定案所依據(jù)的事實不清，證據(jù)不充分。

　　稅務稽查工作的主要職能就是規(guī)范納稅行為，查清納稅人是否依法納稅。稽查的過程就是對違法事實的確認過程，就是對稽查證據(jù)尋找認定的過程，尋找不到證據(jù)就不能證明違法事實的存在，認定不了證據(jù)就不能作為定案的依據(jù)，目前，在實際工作中，最常用的證據(jù)有《稅務稽查底稿》，書證、詢問筆錄等。稅務稽查底稿是稅務人員在查帳過程中對查出問題所涉及的賬戶記帳憑證以及相關(guān)的納稅問題所作的記載。日前存在的問題是底稿制作簡單粗糙，質(zhì)量不高起不到證據(jù)作用，或所取證據(jù)，不足以支持稅務處理決定，有的詢問筆錄與其他證據(jù)不能互相印證，如果被詢問人事后翻供，稅務機關(guān)就不能僅僅依據(jù)詢問筆錄來對其違法行為進行定性和處罰。由于證據(jù)不充分，稅務機關(guān)在稅務行政復議和訴訟，或是案件移送時，就容易導致具體行政行為被變更，撤消或敗訴甚至引起錯案。

　　3、引用法律法規(guī)不規(guī)范，

　　根據(jù)《行政訴訟法》規(guī)定，人民法院審理行政案件，以法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照國務院部委制定、發(fā)布的規(guī)章。根據(jù)法律規(guī)定和人民法院的要求，在行政執(zhí)法中適用法律法規(guī)時，除引用其名稱外，還必須引用到具體的條款、項目。日前，稽查工作中引用 法律法規(guī)，往往不具體，或是只引用規(guī)范性文件。

　　4、以罰代刑，剛性不足。

　　根據(jù)《刑法》規(guī)定，納稅人偷稅數(shù)額在1萬元以上且偷稅數(shù)額占應納稅額10%以上的，應追究刑事責任。在實際工作中相當多的納稅人，其偷稅行為已觸犯《刑法》但沒有被移送，存在以罰代刑的現(xiàn)象。

　　5、重實體輕程序還不同程度的存在

　　新《稅收征管法》在補充完善若干稅收征管制度的同時，明確規(guī)定了執(zhí)行這些制度所必須遵循的法定程序。從我國目前稅收行政執(zhí)法的實際情況來看，重制度輕程序，重結(jié)果輕過程的問題還不同程度地存在。據(jù)統(tǒng)計，99年全國共發(fā)生稅務行政訴訟案件1764件稅務機關(guān)敗訴率66%，敗訴的主要原因之一，是有關(guān)稅務機關(guān)在實施具體稅收行政行為時，違反了法律規(guī)定應當遵循的步驟、順序、方式和時限等要求。比如，實施稽查時，不能很好地執(zhí)行回避制度，不出示稅務檢查證件，隨意調(diào)取納稅人帳薄及有關(guān)資料，不在規(guī)定時間內(nèi)歸還，送達稅收法律文書無送達回證或送達方式不合法，或有關(guān)簽字不符合規(guī)定。

　　6、選案工作還須進一步加強。

　　稽查選案是稽查工作的第一個環(huán)節(jié)，也是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。科學的選案使得檢查重點突出，稽查效果也大提高。日前我們對選案的重視程度還不夠，首先，我們擁有的選案基礎資料太少，其次缺少科學的選案方法。

　　二、從收入型向打擊型轉(zhuǎn)變，建立健全稅務稽查體系。

　　（一）打擊型稽查的標志應當是：

　　1、建立一支對稅務違法行為快速反應控制隊伍。

　　2、依托計算機， 提高信息集中度，能夠?qū)ι娑愡`法行為進行快速打擊。

　　3、通過有稽查效稽查、處罰、移送和執(zhí)行部門的支持，促進納稅環(huán)境的根本改變和良性循環(huán)，促進依治稅的環(huán)境形成。

　　4、建立健全司法保衛(wèi)體系，賦予稅務稽查相應的執(zhí)法權(quán)力，提高稅務稽查威懾力。

　　（二）強化稅務稽查的主要對策

　　1、完善稽查選案系統(tǒng)。要與現(xiàn)行納稅評估制度有機結(jié)合，充分運用現(xiàn)代信息手段進行信息匯總和分析，人腦和電腦有機結(jié)合，使選案方法以更合理更有效率。

　　2、抓好專業(yè)培訓，建設高素質(zhì)的稽查隊伍稅務稽查，不言而喻是查人家的，“魔高一尺，道高一丈”，我們自然要比人家懂得更多，要精通財務和稅收專業(yè)知識，熟練掌握計算機應用技術(shù)和現(xiàn)代化管理知識和方法，提高執(zhí)法水平。

　　3、嚴格執(zhí)法，不能以罰代刑。

　　堅持以事實為依據(jù)，以稅法為準繩，保證稅收執(zhí)法的公正和嚴肅，具體到稽查工作，一要加強稽查、偵查的力度，嚴厲打擊稅收違法犯罪活動。二是涉稅違法犯罪案件一經(jīng)發(fā)現(xiàn)必須已送司法機關(guān)，不能以罰代刑。

　　4、建立健全稅務稽查執(zhí)法保障體系，改善稅收執(zhí)法環(huán)境。為保障稅收執(zhí)法權(quán)限的獨立行使，要求稅務部門獨立行使行政權(quán)和法律權(quán)，真正賦予稅務部門搜查扣押、沒收、拍賣、查封、凍結(jié)銀行存款等必要的執(zhí)法權(quán)力，盡快建立和完善稅收執(zhí)法保障體系，設立獨立的稅務警察、稅務法庭、對稅收治安、涉稅違法犯罪行為偵查、稅務處理決定的執(zhí)行等實行專業(yè)化管理，加大稅務行政執(zhí)法力度，保證稅收執(zhí)法的規(guī)范性，增強依法法稅的威懾力。

　　5、建立稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機制，推行執(zhí)法責任制。

　　稅務稽查一要嚴格按照選案、稽查、審理、執(zhí)行四分離環(huán)節(jié)執(zhí)行，強化內(nèi)部監(jiān)督制約，二要增強縶支透明度，處罰公開，定期向納稅人公告，新出臺的稅收政策法規(guī)，主動接受社會監(jiān)督，三要推行執(zhí)法責任制，實行稽查等級制度和主查負責制，以崗定責，對失職瀆職行為嚴肅處理，實行責任追究，切實解決有法不依，執(zhí)法不力現(xiàn)象。