讓個(gè)稅成為調(diào)節(jié)器

　　今天，《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》將由國(guó)務(wù)院提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。這不僅是我國(guó)稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個(gè)人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用，是積極構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。

　　隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治改革的不斷深入發(fā)展，在經(jīng)歷了奇跡般的20年經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)之后，社會(huì)各界越來(lái)越意識(shí)到，高速增長(zhǎng)固然令人欣喜，但經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)健康發(fā)展才是中國(guó)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制是自1994年開始實(shí)行的，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人所得稅稅制與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)不相適應(yīng)，在實(shí)際工作中顯露出了諸多問(wèn)題。主要包括：

　　一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅，一方面由于不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí)對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實(shí)際征收中，工資薪金所得占了個(gè)人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問(wèn)題。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管中往往要花費(fèi)大量的精力認(rèn)定每項(xiàng)收入為哪個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。而且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個(gè)征稅項(xiàng)目，過(guò)于簡(jiǎn)單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人收入。

　　二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)不同收入項(xiàng)目采取不同的稅率和扣除方法，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，存在較多的逃稅、避稅漏洞。同時(shí)個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不合理。工資薪金所得實(shí)行的超額累進(jìn)稅率級(jí)距過(guò)多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過(guò)高。而對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得則實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包經(jīng)營(yíng)所得也存在稅負(fù)偏輕的問(wèn)題。因此，這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。

　　三、現(xiàn)行稅制納稅人的申報(bào)面太窄，不利于監(jiān)控。并且部分扣繳義務(wù)人不按規(guī)定履行扣繳義務(wù)，達(dá)不到源頭控管的目的。

　　四、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理。如計(jì)稅工資不全面；工薪所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低；外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國(guó)公民取得的股息要征稅；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要，形成了稅收漏洞等。

　　五、各地自行提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額，造成全國(guó)稅法的不統(tǒng)一。

　　因此，我國(guó)完善個(gè)人所得稅稅制的指導(dǎo)思想應(yīng)是：收入與調(diào)節(jié)相結(jié)合，適當(dāng)考慮效率原則，目標(biāo)是“擴(kuò)大稅基、調(diào)整稅負(fù)、加大調(diào)節(jié)力度、強(qiáng)化征收管理”。但是，個(gè)人所得稅的改革十分復(fù)雜，不可能一蹴而就。我們認(rèn)為，個(gè)人所得稅改革應(yīng)當(dāng)分三個(gè)階段進(jìn)行不失為穩(wěn)妥之舉。

　　第一階段，應(yīng)當(dāng)首先解決當(dāng)前社會(huì)反映最大的提高扣除額問(wèn)題。現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制規(guī)定減除費(fèi)用800元，但各地區(qū)實(shí)行、執(zhí)行不一，很多地區(qū)實(shí)際扣除額都多于稅法規(guī)定的800元。因此當(dāng)前應(yīng)盡快結(jié)合我國(guó)國(guó)情，確定合理數(shù)量的扣除額。

　　第二階段，應(yīng)當(dāng)著手逐步完善個(gè)人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個(gè)人、綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾、社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制，以有效監(jiān)控收入來(lái)源，降低征收成本，努力做到應(yīng)收盡收。

　　就我國(guó)國(guó)情而言，完全放棄分類所得課稅模式會(huì)加劇稅源失控，稅收流失。因此，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制采用綜合所得課稅為主，分類所得課稅為輔的混合所得稅稅制是適合我國(guó)國(guó)情的正確選擇。但是應(yīng)改革個(gè)人所得稅稅率體系。目前國(guó)際上個(gè)人所得稅改革的總體趨勢(shì)是以降低邊際稅率、減少稅率檔次、拓寬稅基為方向。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，建議對(duì)綜合征收宜采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的。對(duì)分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對(duì)超過(guò)一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。

　　第三階段，完善調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅收體系。目前我國(guó)直接調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅種比較少，主要是個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和車船稅等財(cái)產(chǎn)行為稅，尚未形成一個(gè)系統(tǒng)的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅體系。為此，需要在改革個(gè)人所得稅稅制的基礎(chǔ)上，適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，對(duì)高收入者運(yùn)用個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅進(jìn)行雙重稅收調(diào)節(jié)，健全房地產(chǎn)稅制，建立社會(huì)保障稅制，擴(kuò)大社會(huì)保障范圍，建立健全城鎮(zhèn)低收入者的社會(huì)保障體系，并不斷完善消費(fèi)稅稅制。

　　通過(guò)上述措施在我國(guó)形成一個(gè)完整系統(tǒng)，以個(gè)人所得稅為主體，以財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅為兩翼，以其他稅種為補(bǔ)充的個(gè)人收入綜合調(diào)節(jié)體系，以達(dá)到從多方面、多環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人收入予以調(diào)節(jié)，更好地發(fā)揮稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，發(fā)揮它支持社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)的重要作用。