稅收籌劃目前有行無市

　　對于納稅人來說，無論納稅多么正當合理，它都是納稅人經濟利益的一種喪失。在收入、成本、費用等條件一定的情況下，納稅人的稅后利潤與納稅金額互為增減。因此，納稅人的注意力會自覺不自覺地轉移到應納稅款上來。

　　由此，一種能合法地減少應納稅款、節約稅收支出、實現利潤最大化的方法-稅收籌劃，逐漸成為了納稅人的一種合理選擇。

　　從我國目前稅收籌劃進展的情況來看，雖然稅收籌劃已經引起了各界的廣泛關注，并且在理論研究上得到了長足的發展，然而稅收籌劃在實踐中并未廣泛展開，稅收籌劃還處于一種有行無市的狀態。那么，到底是什么制約了稅收籌劃在實踐中的進一步發展呢？

　　稅收違法行為成本過小目前我國稅收法規并不健全，稅務行政處罰力度不足，一定程度上促成了納稅人的偷逃稅行為。在這種納稅環境下，納稅人因為偷逃稅所可能引發的風險相對于所獲得的收益來說是很小的，成本收益分析的結果必然造成偷逃稅行為的產生與滋長。

　　稅務機關以組織收入為中心的單純財政思想以及稅務人員擁有過大的稅收執法裁量權，使得征納關系出現異化，并由此造成納稅人偷逃稅成本的進一步降低。

　　多年來，完成稅收任務是稅務機關的核心工作。一些人錯誤地認為，要完成任務，就可以采取非常措施，在稅收征管環節采取各種變通辦法，使稅收政策、法規服從稅收任務，由此破壞了稅法的嚴肅性。同時，一些稅務官員濫用自由裁量權，甚至擁有超過自由裁量權限的權力。由此軟化了稅收剛性，破壞了稅法尊嚴。

　　稅務機關對納稅人過大的自由處理權，使得一些稅務執法人員與納稅人之間的協調余地增大，雙方有可能勾結在一起。一方只求完成任務而不依法辦稅，一方只求通過行賄減少自身稅款的支出，以較低廉的成本實現稅負的減輕。

　　由此可見，納稅人減輕稅負的動機在目前稅收違法成本較小的條件下必然會通過偷逃稅這種簡單、便捷的方式予以實現，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在實際中的運用。

　　稅收籌劃的成本相對過高稅收籌劃是一項高度科學性、綜合性的經濟活動，有效進行稅收籌劃，達到涉稅零風險對籌劃人員素質有較高要求。

　　這主要表現在，籌劃人員必須對稅收政策法規進行充分分析和掌握，找到實施稅收籌劃的合理空間；籌劃人員對納稅人涉稅經濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產生的稅后收益有正確的評估，對籌劃中提供的納稅模式運行效率及被稅務管理當局認可的程度有準確把握。

　　稅收籌劃還需要準確、嚴謹的會計處理來支持，否則納稅人無法對幾個納稅方案進行比較和選擇。因此，籌劃人員必須具備會計、財務等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個投資、經營、籌資活動，從而預測出不同的納稅方案。

　　企業的差別性和企業要求的特殊性，要求籌劃人員不僅要精通稅收法律法規、財務會計和企業管理等方面的知識，而且還應具有較強的溝通能力、文字綜合能力、營銷能力等，在充分了解籌劃對象基本情況的基礎上，運用專業知識和專業判斷能力，為企業出具籌劃方案或籌劃建議。

　　籌劃的高難度必然形成籌劃行為的高價值。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應具備的信息和技能。因此，稅收籌劃活動大多要由專業人員和專門部門進行。納稅人或者根據自身情況組建專門機構，或者聘請稅務顧問，或者直接委托中介機構進行籌劃。而不管企業采取何種方式，都會增大企業涉稅活動的成本。

　　多變的稅收環境加大了籌劃風險從對稅收環境的要求來看，我國目前不穩定的稅收環境增大了稅收籌劃的風險。我國正處于經濟轉型期，現行的法律、法規還不完善，稅法變化的頻率較快。原來有利于自己的規定，一旦發生變化，結果可能相反。

　　稅收籌劃還是一個系統工程，貫穿于企業生產經營全過程。在籌資階段，不同籌資方案的稅負不同，需要對其進行選擇；在投資過程中，各行業、各產品的稅收政策不同，使得企業最終的投資收益不同，需要對投資單位的組建形式、投資地區、投資方向、投資方式等作出選擇；在經營過程中，不同的會計方法（存貨計價方法、固定資產折舊方法等）會對企業的利潤產生影響，也需要進行合理選擇。

　　毋庸置疑，納稅人需要一個相對穩定的稅收環境，稅收法規的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅務籌劃持謹慎態度。一些納稅人甚至在對各項成本風險加以比較、權衡后，對稅收籌劃僅僅是認可而不實施，而更愿意選擇有風險但低成本的偷逃稅行為。

　　可見，要轉變納稅人的觀念，使其真正認可并愿意通過施行稅收籌劃達到降低自身稅負的目的，從而實現我國稅收籌劃由知識普及階段到實際應用階段的進一步發展，還有賴于稅收指導思想的根本轉變，稅務機關依法治稅水平的提高；有賴于稅收法規的完善和穩定。