超市所收取的柜組“占用費”如何納稅

　　因業務擴大，某超市將部分柜組面向社會公開招標，并訂立了承祖經營合同。合同約定，承租人以該超市的名義對外經營，承租人自行進貨，但其銷售收入納入超市統一核算，月終結算。超市財務扣除合同約定的柜紐“占用費”后，向承租者返還上月的銷貨款。

　　對此筆業務，超市賬務處理如下：各出包柜組每天的收入由出納員統一收取存入銀行，并相應記入“應付賬款”各承包人的明細科目貸方；月終結賬時，會計將合同約定的“占用費”從“應付賬款”轉入“其他業務收入”科目下；扣除“占用費”后的余款支付給承包人。結轉后，“應付賬款”各承包人明細科目無余額。

　　超市所收取的柜組“占用費”是不是內部分配行為，屬不屬于混合銷售，要不要單獨納稅，如要納稅，應當繳納增值稅還是營業稅？

　　超市的會計核算基本可行，超市所扣除的柜組“占用費”不僅包括柜組使用費，還包括超市提供收銀服務的勞務收入等，超市將柜組“占用費”轉入其他業務收入是可行的。超市收取的柜組“占用費”不屬于《營業稅暫行條例》規定的混合銷售，混合銷售的特點是在一筆商品交易中包含非增值稅應稅勞務，取得收入的主體是同一人，而本案例中，超市只取得柜組“占用費”，并未取得商品銷售收入，因此，可以單獨征收流轉稅。

　　根據《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定，（1）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系。且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。（2）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。所以，判斷柜組“占用費”征收增值稅還是營業稅，主要看其是否與商品銷售量、銷售額掛鉤。