新用戶掃碼下載包裝物押金超過一年的應納稅
咨詢：湖南省永州市某液化氣公司是增值稅一般納稅人，2007年2月該公司收取某加工廠的鋼瓶押金10萬元，合同約定2008年2月歸還，但到期該加工廠仍未歸還。稅收管理員告訴液化氣公司，企業收取的逾期包裝物押金應按規定申報繳納增值稅和企業所得稅。
液化氣公司卻認為，這10萬元押金是某加工廠使用液化氣期間向液化氣公司借用鋼瓶的押金，鋼瓶一直在循環使用期間，液化氣鋼瓶并沒有損失，用戶銷戶時，液化氣公司還要歸還押金。因此，該押金不屬于公司資產，不應作為收入申報繳稅。
解答：《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）規定：“根據《國務院關于第三批取消和調整行政審批項目的決定》（國發〔2004〕16號），《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發[1995]288號）的規定，‘個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務征收機關確定后，可適當放寬逾期期限’的規定取消后，為了加強管理，對包裝物押金問題進行了進一步明確：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。因此，該公司向用戶收取的，按合同約定實際逾期或以1年為期限，已收取1年以上的押金，無論是否退還均應并入銷售額征稅。故該液化氣公司收取的10萬鋼瓶押金應作為”逾期未返還“包裝物押金，按所包裝貨物13%的適用稅率申報繳納增值稅10÷（1＋13%）×13%=1.15（萬元）。
同時，《企業所得稅法》第六條規定：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。《企業所得稅法實施條例》第二十二條規定：企業所得稅第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應稅款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，該液化氣公司向用戶收取的“逾期未返還包裝物押金”應自逾期之日起，作“其他收入”處理，在申報企業所得稅時按適用稅率申報繳納企業所得稅。
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