增值稅的銷項稅額及稅務處理
納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，為銷項稅額。
銷項稅額＝銷售額×稅率
一、銷售額的概念
銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。
價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。對在價外與應征增值稅的銷售收入一并收取的城鎮公用事業附加，亦應按照稅法規定，納入增值稅計稅銷售額征收增值稅。
但下列項目不包括在內：（1）向購買方收取的銷項稅額；（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（3）同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運費發票開具給購貨方的；納稅人將該項發票轉交給購貨方的。
凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計稅應納稅額。
納稅人按外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內不得變更。
自1994年6月1日起，納稅人按外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率為中國人民銀行公布的市場匯價（中間價）。（市稅務局京稅一[1994]第44號文第五條第二款停止執行）。
二、價格明顯偏低且無正當理由的銷售額的處理
（一）納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。
（二）價格明顯偏低且無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：“組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）”。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。公式中的成本，銷售自產貨物的，為實際生產成本；銷售外購貨物的，為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規定需組成計稅價格確定銷售額的，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為10％。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規定》中規定的成本利潤率。
三、含稅收入的銷售額
一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，其銷售額計算公式為：“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）”。
四、逾期未收回包裝物押金
（一）因逾期未收回包裝物，其不再退還的押金，應當征收增值稅，即：對超過一年未收回包裝物不再退還的押金和已收取一年以上的押金，應按包裝貨物所適用的稅率征收增值稅。
（二）包裝物押金征稅規定中的“逾期”以一年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務機關確定后，可適當放寬逾期期限。
（三）從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。
（四）對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并計入銷售額計征增值稅。
五、兼營非應稅勞務的銷售額
（一）兼營非應稅勞務行為。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物、應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務，應與貨物、應稅勞務一并征收增值稅。
非應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。
納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額。未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。
飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設門市站、外賣點等對銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實施細則》第六條、《營業稅暫行條例實施細則》第六條關于兼營行為的征稅規定征收增值稅。
（二）兼營不同稅率貨物或應稅勞務的適用稅率。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
（三）銷售不同稅率貨物或應稅勞務時兼營非應稅勞務的適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。
六、混合銷售行為的銷售額
（一）混合銷售的概念。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。
（二）混合銷售的確定。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，包括以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內。
這里所說“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業額不到50％。
按照規定，以從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。但如果其設立單獨的機構經營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構應視為從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位，其發生的混合銷售行為應當征收增值稅。
從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
七、視同銷售行為的銷售額
（一）視同銷售行為的內容。單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配股東或投資者；（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
企業所屬機構間移送貨物征收增值稅的規定說明：
視同銷售貨物中關于“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”的視同銷售貨物的行為，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：（1）向購貨方開具發票；（2）向購貨方收取貸款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應向總機構統一繳納增值稅。
如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。
對實行統一核算的增值稅納稅企業所屬機構間移送貨物，如接受移送貨物機構未發生國稅發[1998]137號文件所列行為之一的，移送貨物機構的貨物移送行為不視同銷售。
（二）視同銷售行為的計稅價格計算。納稅人發生了有視同銷售的行為，如將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東（投資者），或無償贈送他人等，往往無銷售額，但仍應計算銷項稅額。在計算銷項稅額時，其銷售額應按下列順序確定：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：“組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）”
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。
八、折扣方式銷售額的計算
納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
九、以舊換新方式銷售額的計算
納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
十、還本方式銷售額的計算
納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
十一、貨物期貨交易的銷售額
貨物期貨交易增值的計稅依據為交割時的不含稅價格（不合增值稅的實際成交額）。
其計算公式為：“不含稅價格＝含稅價格÷（1＋增值稅稅率）”。
十二、代購貨物
凡同時具備以下條件的代購貨物行為，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅。（1）受托方不墊付資金；（2）銷售方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅稅額）與委托方結算貸款，并另外收取手續費。
十三、銷售退回
銷售退回，是指購買者由于商品規格或品種不符合規定要求，而將已購買的這部分商品退回原售貨單位的事項。其中，屬于銷售方責任，購買方要求重新調換同種商品的，重新調換的同種商品不作為銷售收入調整處理。如屬于銷售方責任，經協商由銷售方退款給購買者，則應作為銷售收入調整處理。
十四、銷售折讓
銷售折讓，是指購買者由于商品質量或品種不符合規定要求，但對于這部分商品不作退回處理，而是要求在價格上給予某些折讓的事項。企業發生的銷售退回或折讓，調整銷售收入時，無論是本年度銷售的產品，還是以前年度銷售的產品，由購買單位退回或予以折讓時，一律沖減當月銷售收入，其中，銷售退回應同時沖減當月銷售成本。因為從盈虧計算角度考慮，企業一般是按月計算收入，結轉成本，算出盈虧，并據此進行利潤分配。如果要求企業哪月銷售產品就沖減哪月銷售收入和成本，從道理上講是對的，但實際核算中很難做到。
十五、銷售折扣
企業銷售過程的折扣辦法分為商業折扣和現金折扣。
商業折扣又叫價格折扣，是企業為了鼓勵購買者而在價格上給予一定折扣，即購買越多價格越便宜。根據習慣，商業折扣從價目單上的價格中扣算，購買者所應付的貨款和銷售方所應收的貨款，是按扣減商業折扣以后的售價來計算的，即銷售方的銷售收入是按商業折扣后的價格來計算反映的，因此，商業折扣對于銷售企業來說不存在銷售收入調整處理問題。
現金折扣又稱銷售折扣，是企業為了鼓勵購買者在一定期限內早日償還貨款的一種辦法。這種折扣的條件通常縮寫成：3／10，2／20，n／30等。其含義是：3／10，是指在10天內付款，可享受3％的折扣；2／20，是指在11天以上到20天內付款，可享受2％的折扣；n／30，是指在20天以上到30天內付款，則不享受折扣優惠，按原價付款。
銷項稅額＝銷售額×稅率
一、銷售額的概念
銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。銷售額以人民幣計算。
價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。對在價外與應征增值稅的銷售收入一并收取的城鎮公用事業附加，亦應按照稅法規定，納入增值稅計稅銷售額征收增值稅。
但下列項目不包括在內：（1）向購買方收取的銷項稅額；（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（3）同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運費發票開具給購貨方的；納稅人將該項發票轉交給購貨方的。
凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計稅應納稅額。
納稅人按外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內不得變更。
自1994年6月1日起，納稅人按外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率為中國人民銀行公布的市場匯價（中間價）。（市稅務局京稅一[1994]第44號文第五條第二款停止執行）。
二、價格明顯偏低且無正當理由的銷售額的處理
（一）納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。
（二）價格明顯偏低且無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：“組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）”。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。公式中的成本，銷售自產貨物的，為實際生產成本；銷售外購貨物的，為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規定需組成計稅價格確定銷售額的，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為10％。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規定》中規定的成本利潤率。
三、含稅收入的銷售額
一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，其銷售額計算公式為：“銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）”。
四、逾期未收回包裝物押金
（一）因逾期未收回包裝物，其不再退還的押金，應當征收增值稅，即：對超過一年未收回包裝物不再退還的押金和已收取一年以上的押金，應按包裝貨物所適用的稅率征收增值稅。
（二）包裝物押金征稅規定中的“逾期”以一年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉使用期限較長的，報經稅務機關確定后，可適當放寬逾期期限。
（三）從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。
（四）對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并計入銷售額計征增值稅。
五、兼營非應稅勞務的銷售額
（一）兼營非應稅勞務行為。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物、應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務，應與貨物、應稅勞務一并征收增值稅。
非應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。
納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的銷售額。未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。
飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設門市站、外賣點等對銷售貨物的，仍按《增值稅暫行條例實施細則》第六條、《營業稅暫行條例實施細則》第六條關于兼營行為的征稅規定征收增值稅。
（二）兼營不同稅率貨物或應稅勞務的適用稅率。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
（三）銷售不同稅率貨物或應稅勞務時兼營非應稅勞務的適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。
六、混合銷售行為的銷售額
（一）混合銷售的概念。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。
（二）混合銷售的確定。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，包括以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內。
這里所說“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業額不到50％。
按照規定，以從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。但如果其設立單獨的機構經營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構應視為從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位，其發生的混合銷售行為應當征收增值稅。
從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
七、視同銷售行為的銷售額
（一）視同銷售行為的內容。單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配股東或投資者；（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
企業所屬機構間移送貨物征收增值稅的規定說明：
視同銷售貨物中關于“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”的視同銷售貨物的行為，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：（1）向購貨方開具發票；（2）向購貨方收取貸款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應向總機構統一繳納增值稅。
如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。
對實行統一核算的增值稅納稅企業所屬機構間移送貨物，如接受移送貨物機構未發生國稅發[1998]137號文件所列行為之一的，移送貨物機構的貨物移送行為不視同銷售。
（二）視同銷售行為的計稅價格計算。納稅人發生了有視同銷售的行為，如將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東（投資者），或無償贈送他人等，往往無銷售額，但仍應計算銷項稅額。在計算銷項稅額時，其銷售額應按下列順序確定：（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：“組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）”
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。
八、折扣方式銷售額的計算
納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
九、以舊換新方式銷售額的計算
納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
十、還本方式銷售額的計算
納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
十一、貨物期貨交易的銷售額
貨物期貨交易增值的計稅依據為交割時的不含稅價格（不合增值稅的實際成交額）。
其計算公式為：“不含稅價格＝含稅價格÷（1＋增值稅稅率）”。
十二、代購貨物
凡同時具備以下條件的代購貨物行為，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅。（1）受托方不墊付資金；（2）銷售方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅稅額）與委托方結算貸款，并另外收取手續費。
十三、銷售退回
銷售退回，是指購買者由于商品規格或品種不符合規定要求，而將已購買的這部分商品退回原售貨單位的事項。其中，屬于銷售方責任，購買方要求重新調換同種商品的，重新調換的同種商品不作為銷售收入調整處理。如屬于銷售方責任，經協商由銷售方退款給購買者，則應作為銷售收入調整處理。
十四、銷售折讓
銷售折讓，是指購買者由于商品質量或品種不符合規定要求，但對于這部分商品不作退回處理，而是要求在價格上給予某些折讓的事項。企業發生的銷售退回或折讓，調整銷售收入時，無論是本年度銷售的產品，還是以前年度銷售的產品，由購買單位退回或予以折讓時，一律沖減當月銷售收入，其中，銷售退回應同時沖減當月銷售成本。因為從盈虧計算角度考慮，企業一般是按月計算收入，結轉成本，算出盈虧，并據此進行利潤分配。如果要求企業哪月銷售產品就沖減哪月銷售收入和成本，從道理上講是對的，但實際核算中很難做到。
十五、銷售折扣
企業銷售過程的折扣辦法分為商業折扣和現金折扣。
商業折扣又叫價格折扣，是企業為了鼓勵購買者而在價格上給予一定折扣，即購買越多價格越便宜。根據習慣，商業折扣從價目單上的價格中扣算，購買者所應付的貨款和銷售方所應收的貨款，是按扣減商業折扣以后的售價來計算的，即銷售方的銷售收入是按商業折扣后的價格來計算反映的，因此，商業折扣對于銷售企業來說不存在銷售收入調整處理問題。
現金折扣又稱銷售折扣，是企業為了鼓勵購買者在一定期限內早日償還貨款的一種辦法。這種折扣的條件通常縮寫成：3／10，2／20，n／30等。其含義是：3／10，是指在10天內付款，可享受3％的折扣；2／20，是指在11天以上到20天內付款，可享受2％的折扣；n／30，是指在20天以上到30天內付款，則不享受折扣優惠，按原價付款。
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